Выписывается ли счет фактура без НДС

В каких случаях счет-фактура без НДС необходима?

Счёт-фактуры (СФ) выписываются как в бумажном, так и в электронном виде. На основании документа производится расчёт НДС и подтверждается отгрузка партии товара, факт предоставления услуг или выполнения работ.

Далее расскажем о нюансах заполнения этого документа, а именно: как заполнить бланк если нет налогообложения на продукцию; если предприятие работает без НДС; кто должен заполнять; какие правила оформления для получателя.

Отличия СФ, если налогообложения на продукцию нет

Для создания документа используется форма, утверждённая постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, с изменениями от 19.08.2017 № 981, которые начали действовать с 01.10.2017.

Счёт-фактура без НДС оформляется на том же бланке и по тем же правилам, что и счёт-фактура с НДС. Единственное отличие в том, что в графах 7 и 8, где указывается ставка и сумма налога, должно быть записано “Без НДС”.

Если вся отгружаемая продукция освобождена от уплаты налога, при оформлении СФ во всех строках, в которых перечислены наименования, в графах 7 и 8 нужно указать “Без НДС”. Такая же запись делается в строке “Всего к оплате” в графе 8. Если в реализуемой партии одна часть продукции облагается НДС, другая не подлежит налогообложению, запись “Без НДС” вносится только напротив соответствующих наименований.

В строках, где перечислены облагаемые налогом товары, указывается размер ставки и сумма НДС. В поле “Всего к оплате” в графе 8 вносится итоговая сумма налога, включающая только налогооблагаемые наименования. Счет-фактуры на поступившие авансы оформляются с соблюдением этих же правил.

Подробнее о том, что такое счёт-фактура и когда используется, читайте в нашей статье.

Требуется ли СФ, если организация работает без налога на добавочную стоимость?

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ выставлять счёт-фактуру обязаны плательщики НДС. СФ не выписывают в том случае, если вы работаете индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, не являющимся плательщиком налога, .

Когда надо выписывать подобный документ?

Это право возникает если ЮЛ или ИП:

  • получает выручку не более 2 млн руб. в течение 3 месяцев подряд;
  • не продаёт подакцизные товары.

А можно ли в остальных случаях организации, не являющиеся плательщиками налога, выставлять СФ без НДС? Согласно письма Минфина № 03-07-09/8423 от 15.02.2017, это делать не обязательно, но право на данное дело имеется.

О том, кто выписывает счёт-фактуру, читайте здесь.

Случаи использования

Оформление такого документа предусматривается, если:

  1. Только часть реализуемого товара освобождена от налога (ст. 149 НК РФ). Компания осуществляет сделки одновременно с облагаемой и не облагаемой НДС продукцией. В этом случае бухгалтерской программой будут сформированы общиенакладная и счёт-фактура на всю партию товара с одинаковой итоговой суммой.
  2. Если вся партия реализуемой продукции не облагается НДС, выставление счёт-фактуры вместе с накладными и актами даёт возможность сформировать удобный для работы комплект документов с сохранением нумерации.

Кто оформляет бланк?

Право выдать СФ имеет только продавец товаров или исполнитель услуг. Таким образом он документально подтверждает осуществление сделки.

Как его выставить получателю?

При выставлении СФ нужно придерживаться таких правил:

  • Если документ оформляется в бумажном варианте, первый экземпляр должен быть передан покупателю, а второй остаётся у продавца (зачем СФ нужен и продавцу, и покупателю читайте тут). При электронном обмене, который осуществляется через аккредитованного оператора, СФ выставляется только в одном экземпляре.
  • Срок для выписки документа, составляет 5 дней с момента поставки.
  • Согласно письму Минфина № 03-07-09/85517 от 21.12.2017 наименования товаров, услуг и работ должны соответствовать договору.
  • Если необходимо внести исправления, создаётся новый экземпляр СФ. При этом порядковый номер и дата исходного документа сохраняются.

Какие графы и строки присутствуют в бланке?

  • Строки 1-8 бланка предназначены для реквизитов (названий, адресов, идентификационных кодов) участников сделки – продавца и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя, указания валюты. В таблице представлена фактурная часть документа.
  • Графы 1-9 содержат сведения о товаре (наименование, единицы измерения, количество, цену, стоимость с учётом и без учёта НДС, ставку и сумму налога, акциз).
  • Графы 10-11 – данные о происхождении товара.

Пример заполнения

С 01.10.2017 начали действовать новые требования по оформлению этого документа. Порядок заполнения следующий:

  1. В строке (1) указываем порядковый номер и дату выставления. Для всех видов СФ существует общая нумерация. Они фиксируются в хронологическом порядке (разрешается к номеру добавлять буквенное обозначение). При внесении исправлений, в строке (1а) указываем № исправления, при первичном заполнении ставится прочерк.
  2. Строки (2), (2а), (2б) содержат данные о продавце:

  • для ЮЛ необходимо указывать полное или краткое название, подробный адрес в том виде, как он записан ЕГРЮЛ, идентификационные номера ИНН/КПП;
  • для ИП вписывается ФИО полностью, адрес в том виде, как он внесён ЕГРИП, ИНН и сведения о регистрации.

Счет-фактуры без НДС подписываются по общим правилам. Бумажный бланк заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными лицами. Если документ выставляется индивидуальным предпринимателем, в нём должна быть личная подпись ИП или доверенного лица. Подробнее о счёте-фактуре для ИП можно узнать здесь.

Заверение счёт-фактуры факсимильной подписью не допустимо (письмо Минфина № 03-07-09/49478 от 27.08.2015). При электронном обмене документами необходим сертификат ключа проверки электронной подписи (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53176, ФНС РФ от 19.05.2016 № СД-4-3/8904).

Более детально о заполнении счёт-фактуры можно узнать здесь.

Из видео узнаете о том, как правильно заполнить счет-фактуру если предприятие не является плательщиком НДС:

Как регистрируется?

Организация, которая пользуется правом освобождения от уплаты НДС и обязана выставлять СФ, регистрирует их в журнале, в книге продаж с пометкой “Без НДС”. Другие неплательщики налога не обязаны, но имеют право регистрировать документ в книге продаж.

Покупатель, получивший такой документ, не отражает его в книге покупок, т. к. налог отсутствует. При выставлении и получении от контрагентов счёт-фактур необходимо внимательно следить за изменениями в законодательстве, регулирующем порядок оформления и обмен документами.

Выписывается ли счет фактура без НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2020 г. N 03-07-09/100514 О составлении счетов-фактур в отношении оказанных физическим лицам услугам, подлежащим налогообложению НДС, а также их подписании и регистрации в книге продаж

Вопрос: ООО (далее также — Организация) в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) просит дать разъяснения в отношении порядка выставления, регистрации в книге продаж и подписания счетов-фактур, выставленных физическим лицам.

В силу специфики деятельности в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» ООО является доверительным управляющим Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости (далее — ЗПИФ недвижимости) и заключает с физическими лицами договоры найма жилых помещений (далее — Договор найма), а также договоры аренды апартаментов и машино-мест (далее — Договор аренды).

Плата по Договору найма состоит из постоянной части (плата за наем помещения), которая не облагается налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и переменной части (коммунальные и эксплуатационные платежи), которая облагается налогом на добавленную стоимость так же, как и аренда по Договорам аренды.

Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, у ООО отсутствует необходимость по передаче экземпляра счета-фактуры физическому лицу, при этом у ЗПИФ недвижимости сохраняется обязанность по выставлению счета-фактуры, предусмотренная пунктом 3 статьи 169 НК РФ.

На основании изложенного и в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 ООО просит подтвердить возможность выставления единого сводного счета-фактуры в адрес арендаторов — физических лиц на ежемесячной основе с указанием:

— порядкового номера сводного счета-фактуры;

— даты выставления сводного счета-фактуры;

— данных продавца (наименование, ИНН, адрес);

— данных покупателя (ФИО, ИНН, адрес);

— валюты документа (код);

— описания оказанных услуг (характер оказанных услуг, реквизиты договора, период);

— единицы измерения (код, условное обозначение);

— цены (тарифа) за единицу измерения;

— стоимости услуг без налога — всего;

— суммы налога, предъявляемой покупателю;

— стоимости услуг с налогом — всего.

Дополнительно ООО просит разъяснить порядок регистрации сводных счетов-фактур в книге продаж, возможность подписания описанного выше сводного счета-фактуры при помощи усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя Организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) Организации или доверенностью, без отправления такого документа по телекоммуникационным каналам связи (операторов электронного документооборота) от имени Организации, а также соответствие такого документа требованиям положений главы 21 НК РФ в рамках предоставления налоговым органам по запросам/требованиям.

Ответ: В связи с письмом о порядке составления счетов-фактур в отношении оказанных физическим лицам услугам, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также их подписании и регистрации в книге продаж Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением в том числе операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).

Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, в отношении операций по оказанию услуг физическим лицам, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, возможно составить счет-фактуру в одном экземпляре на все операции, совершенные в течение календарного месяца (квартала). При этом на основании Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

Что касается подписания счета-фактуры, составленного в одном экземпляре, то на основании пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку положения пункта 6 статьи 169 Кодекса не содержат запрета на формирование счета-фактуры, составленного в одном экземпляре, в виде информации в электронной форме, возможно подписывать такой счет-фактуру усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом следует учитывать, что при необходимости распечатывания указанных счетов-фактур достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц заверяется в установленном порядке руководителем организации.

В отношении регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного в одном экземпляре, следует отметить, что данный счет-фактура регистрируется в книге продаж в порядке, предусмотренном Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

Физлица не принимают к вычету НДС. При оказании физлицам услуг, облагаемых НДС, можно составить счет-фактуру в одном экземпляре на все операции, совершенные в течение месяца (квартала). В строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

Такой счет-фактуру можно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц. При распечатывании счета-фактуры достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи заверяется руководителем организации.

Счет-фактура, составленный в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж в общем порядке.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру: какие последствия?

Юридические лица и ИП, применяющие УСНО, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением ситуаций, прямо определенных налоговым законодательством). Следовательно, у них при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж. В то же время и прямого запрета на оформление «упрощенцем» данного документа гл. 21 НК РФ не установлено.

Но на практике нередко встречаются ситуации, когда указанные лица, не получая никакой выгоды, выставляют счета-фактуры покупателям по их просьбе. О последствиях такой «добросердечности» организаций и ИП, применяющих УСНО, и поговорим в рамках статьи.

Обязанности плательщика НДС

Под этой фразой положения гл. 21 НК РФ подразумевают совокупность следующих обязательных действий налогоплательщика.

Обязанности плательщика НДС

Расшифровка

Выставить покупателю счет-фактуру по форме, приведенной в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к их цене (тарифу) продавец должен предъявлять к уплате покупателю определенную сумму косвенного налога (ст. 168 НК РФ), которая исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля согласованных сторонами цен (тарифов) (п. 1 ст. 166 НК РФ)

Вести журналы учета счетов-фактур, книги продаж и покупок

Продавец обязан регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж (а полученные — в книге покупок) и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ)

Продавец обязан представлять в налоговый орган в установленный срок (не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) декларации по НДС в порядке, предусмотренном ст. 174 НК РФ: в электронной форме по каналам ТКС

Когда «упрощенец» признается плательщиком НДС

В общем случае организации или предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, они не должны при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявлять к уплате контрагентам соответствующую сумму НДС, отраженную отдельной строкой в счете-фактуре, вести названные налоговые регистры, декларировать этот косвенный налог.

В то же время Налоговым кодексом определен ряд ситуаций, когда на «упрощенца» возлагаются указанные обязанности плательщика НДС, это:

  • ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, не поименованных в ст. 150 НК РФ;
  • совершение операций по договору простого или инвестиционного товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом в качестве участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего (ст. 174.1 НК РФ);
  • совершение операций, в которых он признается налоговым агентом.

Последствия выставления «упрощенцем счета-фактуры

В пункте 3 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. Следовательно, организации и ИП, применяющие УСНО, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав составлять их не должны.

Сумму уплаченного НДС «упрощенец» не может учесть в налоговой базе:

  • ни в составе расходов (если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами), так как согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, не подлежат включению в расходы;
  • ни в составе доходов, так как согласно п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю.

Вместе с тем формально налоговым законодательством не установлен запрет на оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС и предъявление его покупателю. А значит, лица, не являщиеся плательщиками данного налога, в силу определенных обстоятельств вправе самостоятельно принять решение, предъявлять покупателю товаров (работ, услуг) косвенный налог к уплате или нет. Но за подобную «самостоятельность» им придется отвечать.

Обязанность по уплате налога в бюджет

Оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным налогом в силу п. 5 ст. 173 НК РФ влечет за собой обязанность уплатить налог в бюджет по итогам налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 25го числа месяца, следующего за этим периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-14/7897).

Таким образом, основанием для возникновения обязанности по уплате НДС является именно факт выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной суммой налога. Соответственно, если счет-фактура не выставлен, то данной обязанности у «упрощенца» не возникает даже при наличии указанного отдельной строкой НДС в договоре о сделке и платежных документах на оплату по ней (см. письма Минфина России от 22.06.2018 № 03-07-11/42820, от 15.02.2018 № 03-07-14/9470).

Значит, ни сам факт уплаты налога покупателем, ни способ расчетов между контрагентами, по мнению финансистов, не имеют определяющего значения для возникновения у плательщиков УСНО такой обязанности. Кстати, ФНС также допускает возможность невыставления «упрощенцем» заказчику счета-фактуры с отраженным отдельной строкой НДС в рамках государственного (муниципального) контракта на поставку товаров (работ, услуг), заключаемого в соответствии с Законом № 44-ФЗ (см. письмо от 08.11.2016 №СД-4-3/21119@). Правда, судьи не всегда поддерживают этот подход.

Подчеркнем: если организации и ИП, применяющие УСНО, сами не уплатят НДС, предъявленный в счете-фактуре, им придется это сделать по результатам налоговой проверки, причем уже с пенями и штрафами. Оспорить фискальные санкции в данном случае (в том числе в судебном порядке) у «упрощенцев» едва ли получится (см., например, Постановление АС ВВО от 04.09.2017 №Ф01-3550/2017 по делу №А11-12604/2015).

Возникновение у «упрощенца» обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает приобретение статуса плательщика НДС, поэтому права на применения вычетов по налогу у него нет. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что такое право распространяется исключительно на плательщиков НДС (а не на лиц, уплативших налог по собственной инициативе).

Следовательно, даже при выполнении всех формальных условий (наличие первичных документов и счета-фактуры с выделением налога, принятие ценностей на учет, раздельный учет) «упрощенец» не может принять к вычету «входной» налог. В противном случае ему грозит доначисление налога и штрафов (см. Постановление АС ПО от 18.09.2018 по делу №А72-14193/2017).

Обязанность по декларированию налога

Помимо обязанности по уплате НДС в бюджет, у «упрощенцев» в анализируемой ситуации также возникает обязанность задекларировать этот налог.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ «упрощенцы» обязаны подать в ИФНС декларацию по НДС в срок не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором выставлен счет-фактура. Причем наравне с плательщиками НДС они обязаны представить декларацию в электронной форме по каналам ТКС.

В состав декларации должны входить (см. п. 3, 17, 34.3, 51 — 51.5 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 15.09.2016 №ЕД-4-15/17338):

  1. титульный лист;
  2. раздел 1, в строке 030 которого отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исходя из всех выставленных за этот период счетов-фактур (сумма НДС, указанная в данной строке, не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050);
  3. раздел 12, который заполняется по каждому выставленному «упрощенцем» счету-фактуре с выделенным НДС (то есть в нем столько листов, сколько было предъявлено счетов-фактур покупателям).

Обобщим сказанное. Если продавец (исполнитель) на УСНО выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан:

  • уплатить налог в бюджет, причем не имея в дальнейшем права принять данную сумму к вычету;
  • задекларировать налог в электронной форме.

Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур «упрощенцы» не обязаны. Это следует из п. 3.1 ст. 169 НК РФ и правил ведения данного журнала.

Как видим, никакой очевидной выгоды от выставления счета-фактуры с выделенным НДС для организаций и ИП, применяющих УСНО, нет. Скорее, наоборот: последствия — уплата налога в бюджет и его декларирование — явно отрицательные для него. Кроме того, за неисполнение названных обязанностей он может быть привлечен к ответственности на основании ст. 122 и 119 НК РФ.

Может ли «упрощенец» выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС) » ?

Как указано в п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, лица, освобожденные в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, счета-фактуры составляют без выделения НДС: делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Может ли выставить такой счет-фактуру «упрощенец»? Полагаем, что нет.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ УСНО относится к специальным налоговым режимам, поэтому на организации и ИП, перешедших на данный спецрежим, не распространяется общая система льгот по уплате НДС, установленная ст. 145 НК РФ. Следовательно, преду­смотренной п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры преференцией выставлять счет-фактуру с указанием «Без налога (НДС)» они воспользоваться не могут (см., например, Постановление АС ВСО от 12.04.2018 №Ф02-1385/2018 по делу №А19-13739/2017).

Если цена договора (контракта) сформирована с учетом НДС

Как упоминалось ранее, официальные органы допускают возможность невыставления «упрощенцами» счетов-фактур по сделкам, структура цены которых сформирована с учетом косвенного налога. Между тем выигрышность данной позиции чиновников нивелируется для «упрощенцев» дополнительными рисками.

Во-первых, сумму косвенного налога, которая не выставлена отдельной строкой в отгрузочных документах, покупатель может взыскать с продавца-«упрощенца» как неосновательное обогащение.

К примеру, АС ЦО в Постановлении от 31.03.2016 №Ф10-614/2016 по делу №А09-2920/2015 взыскал с продавца на УСНО сумму НДС, не указанную отдельной строкой в отгрузочных документах. В данном случае весь платеж, полученный от покупателя, продавец учел в составе доходов, переквалифицировав в одностороннем порядке сумму налога в часть цены договора. А подобная переквалификация — неправомерна (см. также Постановление АС ВСО от 29.08.2018 №Ф02-3658/2018, Ф02-3670/2018 по делу №А69-1555/2017).

Во-вторых, заказчик может обязать (в судебном порядке) исполнителя, применяющего УСНО, выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога, если цена госконтракта сформирована с учетом НДС. Ведь корректировка условий контракта (в частности, исключение НДС из его цены) в одностороннем порядке противоречит положениям Закона № 44ФЗ.

Обратимся к Постановлению Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2018 № 03АП-2349/18 по делу №А74-17656/2017. Судьи пришли к выводу, что заключение контракта с ценой, сформированной с учетом НДС, влечет за собой обязанность поставщика выставлять счет-фактуру с выделенной суммой налога. Арбитры подчеркнули: заключая контракт на условиях, которые предусмотрены аукционной документацией и не предполагают право исполнителя уплачивать цену контракта без НДС в случае применения им спецрежима, исполнитель такого госконтракта должен понимать, что он обязан определить цену с учетом НДС и уплатить его в бюджет при реализации указанных в контракте товаров.

Ответы на вопросы про новый счет-фактуру

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету

Кто обязан выставлять новую форму, по каким видам товаров, как подготовиться

С 1 июля 2021 года на территории РФ введена новая форма счета-фактуры:

  • это вызвано тем, что эксперимент по прослеживаемости товаров успешно завершен и перешел в статус обязанности.

В статье ответили на вопросы слушателей Контур.Школы, которые поступают в сервис «Вопросы».

Вопрос 1: кто обязан выставлять новую форму?

Ответ:

ИП и юридические лица, в том числе и те, кто не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога.

С 1 июля 2021 года на организации и ИП, которые покупают или продают определенные товары, распространяются правила национальной системы прослеживаемости товаров. Эта система вводится для исполнения Соглашения между странами ЕАЭС, которое препятствует использованию схем уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.

Выставить счет-фактуру нужно даже в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вопрос 2: какие виды товаров попадали под термин «прослеживаемые» в рамках закончившегося эксперимента?

Ответ:

В перечне товаров:

  • Холодильники и морозильники бытовые.
  • Оборудование холодильное и морозильное и тепловые насосы, кроме бытового оборудования.
  • Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики; тягачи, используемые на платформах железнодорожных станций.
  • Бульдозеры и бульдозеры с поворотным отвалом.
  • Грейдеры и планировщики самоходные.
  • Машины трамбовочные и дорожные катки самоходные.
  • Погрузчики фронтальные одноковшовые самоходные.
  • Экскаваторы одноковшовые и ковшовые погрузчики самоходные с поворотом кабины на 360° (полноповоротные машины), кроме фронтальных одноковшовых погрузчиков.
  • Экскаваторы и одноковшовые погрузчики самоходные прочие; прочие самоходные машины для добычи полезных ископаемых.
  • Машины стиральные бытовые.
  • Машины стиральные для прачечных.
  • Мониторы и проекторы, преимущественно используемые в системах автоматической обработки данных.
  • Приемники телевизионные, совмещенные или не совмещенные с широковещательными радиоприемниками или аппаратурой для записи или воспроизведения звука или изображения.
  • Мониторы и проекторы, без встроенной телевизионной приемной аппаратуры и в основном не используемые в системах автоматической обработки данных.
  • Схемы электронные интегральные.
  • Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики; тягачи, используемые на платформах железнодорожных станций.
  • Коляски детские.
  • Устройства удерживающие для детей.

Вопрос 3: кто устанавливает перечень товаров?

Ответ:

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, устанавливает Правительство РФ. Пока он не утвержден, но в проект уже включены виды товаров, указанные в ответе на вопрос № 2.

Вопрос 4: можно ли выставить счет-фактуру с товаром, подлежащим прослеживаемости, в бумажном варианте?

Ответ:

Да, можно. Необязательно выставлять электронные счета-фактуры при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в случаях (п. 1.1 ст. 169 НК РФ):

  • продажи товаров физлицам для личных, семейных и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
  • реализации товаров физлицам, уплачивающим налог на профессиональный доход;
  • экспорта (реэкспорта) товаров с территории РФ;
  • реализации и перемещения товаров из РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

В остальных случаях продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости (организации и ИП), должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).

Вопрос 5: где взять регистрационный номер партии товара (РНПТ)?

Ответ:

  • Налогоплательщик самостоятельно формирует РНПТ из номера декларации на товары и порядкового номера товара в указанной декларации (Письмо Минфина России от 30.03.2021 № 27-01-24/23047).
  • При ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, из государств — членов ЕАЭС в течение 5 дней с даты принятия таких товаров на учет налогоплательщик подает уведомление о ввозе товара, подлежащего прослеживаемости.
  • В ответ на уведомление ФНС России будет направлена квитанция с присвоенным РНПТ для товаров, указанных в уведомлении (Письмо Минфина России от 30.03.2021 № 27-01-24/23047).

Для получения РНПТ по имеющимся остаткам для целей реализации после 1 июля 2021 года необходимо:

  • провести инвентаризацию имеющихся импортных товаров на предмет наличия остатков товаров, подлежащих прослеживаемости;
  • подать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. В ответ на уведомление ФНС России будет направлена квитанция с присвоенным РНПТ для товаров, указанных в уведомлении (Письмо Минфина России от 30.03.2021 № 27-01-24/23047).

Вопрос 6: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны или неверно указаны сведения, необходимые для прослеживания товара?

Ответ:

Если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Вопрос 7: какой отчет нужно сдавать об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Ответ:

Организации и ИП обязаны подавать в инспекцию отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие необходимые для прослеживаемости реквизиты (п. 2.3 ст. 23 НК РФ).

Формы отчета и документов, содержащих реквизиты, еще не утверждены. ФНС России в Письме от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@ направила рекомендуемые формы и порядок их заполнения:

  • отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;
  • уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
  • уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства-члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.

Вопрос 8: как подготовиться к переходу на новый формат?

  1. Обеспечьте ЭДО с контрагентами.
  2. Проведите инвентаризацию остатков товара, подлежащего прослеживаемости на 01.07.2021.
  3. Отправьте в ФНС уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.

Где подробнее узнать об изменениях

Переходите на страницу онлайн-курса «Налог на добавленную стоимость (НДС). Повышение квалификации, код В, 46 ак. часов»:

  • в разделе «Деморолик» можно бесплатно посмотреть фрагмент курса с примерами и комментариями. В курсе рассмотрен вопрос прослеживаемости товаров, вы получите образец заполнения новой формы счета-фактуры;
  • в конце статьи скачайте фрагмент методических материалов из этого курса.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Фрагмент методических материалов. Онлайн-курс по НДС 335 КБ

Какие ошибки бухгалтеры допускают чаще всего при формировании и учете авансового счета-фактуры?

Любые нарушения правил заполнения документов, используемых для расчета НДС, чреваты неприятностями. Это связано тем, что декларация по налогу проверяется ИФНС в автоматическом режиме. Проверка происходит не только по внутренним контрольным соотношениям – сопоставляются данные покупателей и продавцов. Поэтому крайне важно, чтобы они были идентичными.

Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.

Оформление счета-фактуры на аванс поставщиком

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Казалось бы, все предельно просто. Однако зачастую бухгалтеры допускают досадные ошибки при формировании счета-фактуры на аванс.

Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.

Еще одна нередкая ошибка – невыставление счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в том же квартале. Статьи 168 и 169 НК РФ требуют, чтобы в 5-дневный период после получения предоплаты выставлялся «авансовый» счет-фактура, а в тот же срок после отгрузки – счет-фактура «на отгрузку».

К слову, существуют разъяснения Минфина (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ) по поводу ситуации, когда отгрузка произошла в течение 5 дней после получения аванса. Чиновники считают, что в этом случае выставлять авансовый счет-фактуру не нужно — достаточно выписать документ при отгрузке. В то же время ФНС в своих письмах (от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@) высказывала противоположную позицию. Поэтому на всякий случай многие бухгалтеры предпочитают выставлять авансовый счет-фактуру и тогда, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит не более 5 дней.

Когда счет-фактуру на аванс не выставляют

Счет-фактура на аванс не выписывается в следующих случаях:

  • если операция не подлежит обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
  • если поставщик применяет освобождение от уплаты налога согласно статье 145 НК РФ;
  • если операция облагается НДС по «нулевой» ставке;
  • если аванс был перечислен в счет будущей поставки товаров с длительным циклом производства (более 6 месяцев) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Ошибки в реквизитах

Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.

Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.

Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.

В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Заполнение поставщиком книг продаж и покупок

Авансовый счет-фактуру поставщик регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 02. Сделать это нужно в том же периоде, в котором получена предоплата. В графе 11 указывается номер платежки, а графы 4-6, 14-16 и 19 остаются незаполненными.

В течение 5 дней после осуществления отгрузки в книге продаж регистрируются отгрузочный счет-фактура. При этом в графе 11 в качестве документа, подтверждающего оплату, указывается платежка на аванс.

Вместе с тем выставленный ранее авансовый счет-фактура должен быть отражен в книге покупок с кодом операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.

Как покупателю следует заполнить книгу покупок

Для покупателя счет-фактура — крайне важный документ. Только при его наличии, верном заполнении и регистрации можно получить вычет входного НДС.

После перечисления аванса и получения от поставщика соответствующего счета-фактуры, документ следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это нужно в том квартале, в котором перечислен аванс. Графы 4, 6, 8 и 9, а также с 10 по 12, не заполняются, а в графе 7 отражаются данные о платежке на аванс.

Когда авансовый счет-фактура получен, НДС с предоплаты можно заявить к вычету. Но можно этого не делать, а подождать, пока будет произведена отгрузка, и заявлять НДС к вычету уже с отгрузочного счета-фактуры. Однако если выбран первый путь, ранее вычтенный по авансовому счету-фактуре НДС придется восстановить. Сделать это нужно в том периоде, когда товары, работы или услуги, под которые переводилась предоплата, получены и оприходованы. Если же НДС с аванса не заявлялся к вычету, то и восстанавливать нечего.

Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.

Учет облагаемых и необлагаемых НДС операций покупателем

НДС по товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС, должен учитывается раздельно. Устанавливающий это правило пункт 4 статьи 170 НК РФ умалчивает о необходимости применять этот подход в отношении предоплаты, которая переведена в счет поставки таких товаров. Таким образом, предоплата в этом случае регистрируется в книге покупок общей суммой. Также всю ее можно заявить к вычету.

Когда товар, в счет которого переводилась предоплата, будет получен, принятый к вычету НДС следует восстановить. Далее он должен учитываться раздельно. Та часть, которая соответствует облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Остальная сумма налога списывается на увеличение стоимости товара.

В заключение упомянем еще одно обстоятельство. Бухгалтеры нередко допускают ошибки в вычетах по авансовому счету-фактуре при выборочном подходе к их заявлению. Если вы всегда заявляете (либо не заявляете) вычет НДС с предоплаты, то процесс отработан до автоматизма. Если же применяете выборочный подход, то каждый раз при получении отгрузочного счета-фактуры следует проверять, вычитался ли НДС с соответствующего аванса. Иначе легко не заметить ошибки, и ваша декларация по НДС не пройдет автоматическую проверку ИФНС.