В какой строке баланса отражается 97 счет

В какой строке баланса отражается 97 счет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заплатила за доступ к информационной системе сроком на один год.
Каким образом классифицировать данные расходы будущих периодов в строках бухгалтерской отчетности (долгосрочные/краткосрочные/авансы выданные)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Обоснование вывода:
Электронная версия журнала по своей правовой сути является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 2 ст. 1260 ГК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
При получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Пункт 3 ПБУ 14/2007 устанавливает условия, которые должны выполняться для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива.
В рассматриваемом случае исключительное право на экземпляр комплекта информационной системы у организации отсутствует, поэтому приобретенный комплект в качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету не принимается.
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, использование данного счета обусловлено в данном случае требованием п. 39 ПБУ 14/2007. То есть организации не вправе в данном случае в отношении расходов по лицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами информационной системы, признавать расходы единовременно. При этом ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99.
Для определения, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены затраты на приобретение неисключительных прав на пользование электронными ресурсами информационной системы, следует обратиться к нормам ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 расходы будущих периодов указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке 1210 «Запасы»*(2) (смотрите также Энциклопедию решений. Запасы (строка 1210)).
Таким образом, информация о размере сумм расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (при условии, что указанные расходы соответствуют условиям признания актива), отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса)*(3).
Если же стоимость этого актива является существенной, его следует отразить в составе отдельного показателя по самостоятельной строке «Затраты на предоставление права доступа к информационной системе» (находящейся за пределами строки 1210 «Запасы»).
С учетом изложенного расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Лицензионный договор на право использования программного продукта.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

23 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В случае же приобретения электронных периодических изданий порядок документооборота (оформления первичных учетных документов) будет зависеть от квалификации заключенного договора между подписчиком и издательством (агентством).
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:
— договором возмездного оказания информационных услуг между заказчиком (подписчиком) и исполнителем (издательством журнала, агентством) (п. 2 ст. 779 ГК РФ), заключающимся в том числе в предоставлении доступа подписчика к информационным ресурсам (к электронным версиям журнала (газеты), размещаемым на интернет-сайте издательства (агентства));
— лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (агентства) (ст. 1286, ст. 1367 ГК РФ);
— договором поставки электронного издания.
*(2) Данная информация отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса) аналогично информации о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных по дебету счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (смотрите также Энциклопедию решений. Счета бухгалтерского учета, формирующие значение показателей Раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса).
*(3) При этом имеет место точка зрения, согласно которой с учетом п. 19 ПБУ 4/99 долгосрочные расходы будущих периодов (далеее — РБП) и краткосрочные РБП в балансе подразделяются на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса (в Разделе 2 «Оборотные активы»). Поскольку в рассматриваемой ситуации период исполнения обязательств по предоставлению права доступа к информационной системе определен как один год, данные затраты подлежат отражению в составе краткосрочных РБП.
Согласно другой точке зрения величины затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчетной даты, следует отражать в составе показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (в Разделе 1 «Внеоборотные активы»).

Отражение в балансе расходов будущих периодов

Что такое расходы будущих периодов?

Расходы будущих периодов находят свое отображение в строке 1210 бухгалтерского баланса в качестве состава запасов компании. Данное положение прямо закреплено в 20 пункте Положения по бухгалтерскому учету (документ ПБУ 4/99). Это означает, что в унифицированной форме баланса (по строке 1210) указываются РБП, которые не списывались до 31 декабря 2012 года включительно. Данные траты учитываются в счете 97, который называется «Расходы будущих периодов», а в строку 1210 вносится только дебетовое сальдо указанного счета.

Начиная с 1 января 2011 года, определение данного термина существенно изменилось. До этой даты в балансе указывались затраты, которые понесла организация в текущем отчетном периоде, но относящиеся при этом к следующим отчетным периодам. И такие расходы списывались постепенно на протяжении всего периода, к которому они были закреплены. После определение существенно поменялось. Сегодня можно указывать только те расходы, которые непосредственно именуются как «расходы будущих периодов» в любых положениях по бухгалтерскому учету.

В соответствии с положениями в бухгалтерском учете, к РПБ относятся:

  • Фиксированные разовые платежи, которые исходят из предоставленных организации прав на пользование нематериальными активами.
  • Расходы, которые были понесены исходя из договоров строительного подряда, выполняющегося самой организацией, в связи с работами, которые будут выполняться позднее. В данном случае положение используется, когда договор был составлен не менее чем на год, или же его действие приходится на разные отчетные периоды.

Дополнительно к вышеперечисленным, в расходы будущих периодов можно вносить расходы по займам. В данном случае ведется речь про разнообразные услуги, которые оказываются при заключении договоров займа — юридические, консультационные, информационные и другие.

Другие затраты организации, ранее отображаемые в РБП, учитываются одновременно без предварительного распределения между несколькими отчетными периодами.

Несмотря на это, п.9 и п.19 ПБУ 4/99 предусматривают, что расходы организации по текущему периоду, выручка с которых будет получена в следующих, можно распределять между разными отчетными периодами. До сих пор имеется открытый перечень РПБ в Плане счетов бухучета. В частности, в данном перечне имеются следующие затраты:

  • Проведение горно-подготовительных работ;
  • Работы по подготовке производства сезонного характера;
  • Работы, направленные на освоение новых образцов техники, агрегатов и установок;
  • Работы по проведению природоохранных мероприятий.

Методические указания по учету МПЗ содержат указание на необходимость отображения стоимости материалов, которые были запущены в производство, но при этом относятся к будущим периодам (пункт 94). В данном случае в качестве примера указываются случаи, которые перечислены выше — природоохранные мероприятия, освоение новых технологических особенностей производства, пусковые расходы и т.д.

Читайте также  Как посчитать среднемесячный оборот по расчетному счету

Как отображаются РБП?

Что можно сделать с расходами, которые будут понесены в следующих отчетных периодах, но при этом не указываются непосредственно как РБП? Следует отметить, что они все же входят в вышеназванную категорию, поэтому бухгалтер может самостоятельно определить в балансе порядок списания и учета данных средств. Допускаются следующие варианты действий:

  • Можно проводить отражение средств в счете 91, который носит название «Прочие доходы и расходы». Также бухгалтер может отображать средства на «затратных» счетах, после чего проводить их единовременное списание на счета, которые отвечают за учет выручки от продаж (указывается в счете 90 «Продажи»).
  • Можно отражать средства по счету 97, а после этого списывать их на «затратные» счета по наступлению периода, для которого они предназначались.

Как один из подвидов первого метода, возможен следующий способ: бухгалтер указывает расходы на специальных субсчетах в балансе «затратного» счета, а после этого проводит списание или по счету 90, или по счету 91. В этом случае соблюдаются требования п.19 ПБУ 10/99, в котором указывается следующее: «отражение затрат может производиться путем их обоснованного распределения между разными отчетными периодами, когда невозможно четко определить взаимосвязь между доходами и расходами (или можно определить только косвенным путем), или же в случаях, когда расходы определяют получение дохода в следующих отчетных периодах».

Отметим, что последние два способа будут наиболее благоприятны для организации. Так, благодаря данным методам можно максимально объединить налоговый и бухгалтерский учет, поскольку первый предусматривает постепенное списание затрат (не единовременное), которые относятся к будущему отчетному периоду.

Затраты по созданию подписки на периодические печатные или электронные издания (которые подразумевают получение доходов в будущем) не могут расцениваться как РБП. После того, как компания перечислила издателю средства, последний обязывается предоставлять печатные (или электронные) материалы издания. Именно поэтому сумма, которая не была списана в конце отчетного срока, указывается в строке 1230 «Дебиторская задолженность» на унифицированном балансе.

Конечная сумма РБП отражается на счете 97, при этом «входной» НДС принимается к вычету по общему порядку. Для того, чтобы осуществить возмещение НДС из бюджета, не требуется ждать списания данных средств.

Экспертное мнение

Многочисленные эксперты и аудиторы отмечают, что в случае возникновения спорных ситуаций никаких проблем возникать у фирмы не должно. Так, арбитражные суды в большинстве случаев считают, что нормы 21 главы НК РФ не определяют условием для права вычета НДС отнесение в расходы затрат. Именно поэтому указание в балансе затрат в счете 97 не создает никаких препятствий для налоговых вычетов. Про это свидетельствует и соответствующая арбитражная практика — достаточно ознакомиться с многочисленными постановлениями ФАС.

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе

Налог на добавленную стоимость нужно отражать как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. От чего это зависит, какие строки выбрать, как показать входной НДС и налог с авансов — расскажем в статье.

Как составить бухгалтерский баланс

Форма бухгалтерского баланса в последние годы серьезно не изменялась. Она утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). Если ваша организация ведет бухучет в общем порядке, заполняйте баланс по форме из Приложения № 1, если форма учета упрощенная — по форме из Приложения № 5 или по общей форме.

Годовой баланс составляют на 31 декабря отчетного года. Также в нем нужно указать данные на 31 декабря двух предшествующих лет. Например, при составлении баланса за 2021 год, указывайте данные на 31 декабря 2021, 2020 и 2019 годов.

Основа для заполнения баланса — остатки по бухгалтерским счетам на отчетную дату. Перед тем, как переходить к заполнению баланса, проверьте, все ли хозяйственные операции отражены и правильно ли сформированы обороты по счетам.

В каких строках бухбаланса отражать НДС

В бухбалансе НДС отражается в Активе и Пассиве. В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно. В пассиве — это раздел с краткосрочными обязательствами и строка 1520. Разберем порядок заполнения каждой строки подробнее.

Строка 1220 — для учета входного НДС

В строке 1220 бухбаланса организации показывают сумму входного налога, которая на 31 декабря соответствует следующим условиям:

  • не принята к вычету;
  • не включена в стоимость приобретенных активов;
  • не отнесена на расходы.

Нужная сумма будет в остатке по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На конец отчетного периода остаток может возникнуть при экспорте сырья, производстве товаров с длительным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, импорте товаров в РФ, неполучении счетов-фактур от контрагента и в прочих случаях.

Получается, что строка 1220 бухбаланса равна дебетовому сальдо по счету 19 на отчетную дату. Для заполнения данных за прошлые года, возьмите цифры из старых балансов. Если у вас нет остатка по счету 19 на конец года, проставьте по строке 1220 прочерк.

Если вы учитываете на субсчете к счету 19 акцизы, которые подлежат учету в будущем, исключите остаток по этому субсчету из расчета строки 1220.

Пример. ООО «Голубь» в ноябре 2021 года продало на экспорт партию своей продукции. На материалы и работы для ее производства потрачено 600 000 рублей. «Входной» налог составил 120 000 рублей. До 31 декабря организации не удалось собрать все необходимые документы, поэтому принять к вычету НДС нельзя. В бухучете бухгалтер ООО «Голубь» сделал следующие записи:

  • Дт 10 (20, 25) Кт 60 (76) — 600 000 рулей — покупка материалов и выполнение работ для производства продукции.
  • Дт 19 Кт 60 (76) — 120 000 рублей — учтен входящий НДС по материалам и работам.

НДС до конца года останется в дебете по счету 19, поэтому он попадет в строку 1220 бухгалтерского баланса.

На 31 декабря 2021 года сальдо по дебету счета 19 составило 486 000 рублей. Показатели, отраженные по строке 1220 в балансе за 2020 год, составили 568 000 в 2020 году и 359 000 рублей в 2019 году. Строка 1220 в бухбалансе за 2021 год будет заполнена следующим образом:

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г.
1 2 3 4 5 6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 486 568 359

Есть еще одна ситуация, при которой по дебету счета 19 может образоваться остаток — оплата расходов, нормируемых для целей расчета налога на прибыль. Это те расходы, которые нельзя сразу и полностью учесть в налоговой базе, например, компенсация за использование сотрудниками личного транспорта, представительские и рекламные расходы и пр.

Если расходы нормируемые, то и право на вычет НДС по ним урезанное — налог можно принять к вычету в размере, который соответствует нормам (выручка, расходы на оплату труда). А эта самая норма, как правило, становится известна только к концу года. Из-за этого бухгалтер вынужден ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС — когда увеличивается норматив и сумма затрат, принимаемых при расчете прибыли, НДС досписывается.

В результате этого на конец квартала, полугодия или 9 месяцев у организации может образоваться недосписанный входной НДС по этим расходам. Именно эти суммы будут отражены в строке 1220 баланса. В конце года, когда точный размер нормируемых расходов будет определен, суммы не принятого к вычету налога, относящегося к сверхнормативным, будут списаны проводкой Дт 91 Кт 19 и перестанут учитываться в строке 1220 баланса.

Строка 1230 — учет НДС в составе дебиторской задолженности

По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность — суммы долгов покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр., которые сохранились на 31 декабря. Получить сумму для этой строки можно, сложив дебетовый остаток следующих счетов 60, 62, 76 и итоговые значения по дебету счетов 46. 50-3, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на кредитовый остаток счета 63. На счете 63 лежит задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена.

Как правило, в состав дебиторской задолженности входит и НДС, но отражение его в строке 1230 бухбаланса не так однозначно. В общем случае дебиторка отражается в балансе в полной сумме. Однако Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом суммы НДС, подлежащей вычету.

Получается, что в тех случаях, когда у организации на счетах 60 и 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной поставщику предоплаты с учетом НДС, то при расчете показателя для строки 1230 надо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие или уже принятые к вычету.

Пример. В ноябре 2021 года ООО «Букет Роз» отгрузило товары на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Покупатель должен был оплатить поставку в течение месяца после отгрузки, но до конца года так этого и не сделал.

Бухгалтер ООО сделал на операцию проводку:

  • Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — отражена выручка от продажи.

Эта сумма вместе с НДС будет учтена в строке 1230 баланса за отчетный год.

Также ООО «Букет Роз» закупило крупную партию упаковочной бумаги. Организация перевела поставщику предоплату 40 000 рублей, в том числе НДС 8 000 рублей, не дожидаясь отгрузки — выдала аванс. Бухгалтер отразил операцию проводками:

  • Дт 60 Кт 51 — 40 000 рублей — перечислен аванс поставщику;
  • Дт 68 Кт 76 — 8 000 рублей — принят к вычету НДС с аванса.

На конец года по дебету счета 60 числится 40 000 рублей (дебиторка поставщика), по кредиту счета 76 — 8 000 рублей (НДС к восстановлению). По строке 1230 баланса будет учтено свернутое сальдо счетов 60 и 76 — 32 000 рублей (40 000 — 8 000).

Строка 1520 — учет НДС в составе кредиторской задолженности

По строке 1520 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая не погашена на конец отчетного года. Это задолженность перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, налоговой, фондами, банками и прочими кредиторами. В строке 1520 отражается краткосрочная задолженность — та, которая будет погашена в срок не больше 12 месяцев с последней отчетной даты.

Показатель для строки 1520 складывается из кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если по задолженности истек срок исковой давности или вы узнали, что кредитор ликвидировался, долг надо списать проводкой Дт 60 Кт 91-1 и не отражать в балансе.

Если в составе задолженности есть НДС, отражайте его в стандартном порядке. Другие правила предусмотрены для полученных авансов. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчету «Расчеты по авансам полученным, за вычетом суммы НДС, полученной от покупателя.

Пример. В декабре 2021 года ООО «Ультра» получило аванс от покупателя в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров. До конца года эти товары покупателю так и не отгрузили. Бухгалтер «Ультры» должен сделать проводки:

  • Дт 51 Кт 62 «Расчеты по авансам полученным» — 120 000 рублей — получен аванс;
  • Дт 76 «Расчеты по НДС в составе полученных авансов» Кт 68 «Расчеты по НДС» — 20 000 рублей — начислен НДС с полученного аванса.

В строке 1520 баланса будет отражена сумма аванса в размере 100 000 рублей, то есть свернутые остатки по счетам 62 и 76 (120 000 — 20 000).

Одновременно с этим в декабре ООО «Ультра» получило материалы на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей). При этом оплату не произвело. Бухгалтер оформил операцию проводками:

  • Дт 10 Кт 60 — 300 000 рублей — оприходованы материалы;
  • Дт 19 Кт 60 — 60 000 рублей — учтен НДС по материалам.

На конец года материалы не были оплачены. По строке 1520 баланса нужно указать сумму долга перед поставщиком — 360 000 рублей.

Также по строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в том числе по НДС. Чтобы разделить налоги, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68, а уплата налога и уменьшение обязанности по уплате — по дебету. Для заполнения строки 1520 используйте кредитовое сальдо по счету, оставшееся на конец года.

Ведите учет входного НДС, дебиторской и кредиторской задолженности в Контур.Бухгалтерии. По итогам налогового периода сервис автоматически подготовит баланс на основе внесенных за год операций. А еще Бухгалтерия умеет делать предварительный расчет НДС: показывать, как рассчитан налог и из чего он складывается, давать подсказки по законному снижению. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.

Что включать в строку 1250 бухгалтерского баланса?

Способна ли фирма выплачивать зарплату, платить налоги, гасить другие текущие задолженности перед кредиторами? Чтобы узнать это, нужно «прочитать» бухгалтерский баланс. Найдите среди оборотных активов строку 1250. В ней собираются остатки денежных средств и денежные эквиваленты на конец отчетного периода. Самое непонятное здесь – денежные эквиваленты. Разберемся, что к ним относится и как их учитывать.

Что входит в строку 1250

По строке 1250 бухгалтерского баланса отражают высоколиквидные активы, которые служат для исполнения краткосрочных обязательств компании. Показатель этой строки складывается из суммы дебетового сальдо по следующим счетам.

  1. Счет 50 «Касса». Это наличные деньги в кассе фирмы, включая наличную иностранную валюту.

По строке 1250 не учитывается сальдо субсчета «Денежные документы». Оно отражается в составе строки 1260 «Прочие оборотные активы.

  1. Счет 51 «Расчетные счета» — суммы безналичных денег на расчетных счетах в банках, подтвержденные банковскими выписками.
  2. Счет 52 «Валютные счета» — это безналичные деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, в оценке по курсу ЦБ на отчетную дату.

Также в показатель по строке 1250 включают прочие денежные средства:

  • дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»;
  • дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути»;
  • денежные эквиваленты, учитываемые на специальном субсчете второго порядка к счету 58 «Финансовые вложения».

Вот о них поговорим подробнее.

Прочие денежные средства

Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути», входящее в показатель строки 1250, — это суммы, «ожидающие» зачисления на счет. К ним относят:

  • выручку, переданную инкассаторам в последний день отчетного периода;
  • суммы, израсходованные на приобретение иностранной валюты, которые после конвертации будут зачислены на валютный счет.

По строке 1250 отражают также остаток по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Это денежные средства, числящиеся в аккредитивах, ссудных счетах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. Исключение — сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета». Их отражают не по строке 1250, а в составе строк 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» — в зависимости от того, являются эти вложения долгосрочными или краткосрочными).

Что относится к денежным эквивалентам

Денежные эквиваленты – это по своей природе краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами.

Это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств. Их особенность также в том, что они подвержены незначительному риску изменения стоимости. В этом и состоит смысл приобретения денежных эквивалентов.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

  • открытые в банках депозиты до востребования;
  • финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 месяцев);
  • суммы займа, исходя из сроков и порядка возврата заемщиком полученной суммы. Например, с условием возврата по первому требованию заимодавца (см. письмо Минфина от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027);
  • банковские векселя, приобретенные в качестве средства платежа.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно и закрепляет это управленческое решение в учетной политике. Но иностранная валюта денежным эквивалентом считаться не может.

Учет денежных эквивалентов

Денежные эквиваленты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. Но их не нужно включать в строку 1240 баланса, где показывают финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Таким образом, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений нужно обособить еще раз — на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов к счету 58 должны быть предусмотрены:

  • субсчет 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
  • субсчет 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому открыт субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты». Он и будет участвовать в формировании строки 1250 бухгалтерского баланса.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Счета 97 не существует?

Журнал «Актуальная бухгалтерия», №11, ноябрь 2011 г.

В бухгалтерском сообществе периодически звучит мнение, что счет 97 теперь использовать не нужно. Остатки затрат на нем необходимо либо досписать, либо вообще единовременно включить в текущие расходы. Есть и альтернативное мнение.

Старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, далее — Положение) позволяла организации самостоятельно устанавливать порядок списания расходов будущих периодов и обязывала такие затраты отражать в балансе отдельной строкой.

С принятием приказа Минфина России № 186н (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, далее — Приказ № 186н) из указанного пункта понятие расходов будущих периодов пропало совсем. Кроме того, из новой формы баланса (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), применяемой с 2011 года, исключена одноименная строка.

И все-таки он есть

По прошествии некоторого времени специалисты сошлись во мнении, что счет 97 не отменен и в определенных ситуациях его необходимо использовать.

Прежде всего он остался в Плане счетов (утв. приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н), и в Инструкцию по его применению изменения не вносились.

Кроме того, понятие расходов будущих периодов упоминается в отдельных специальных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н), ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), Методических указаниях по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)).

Помимо прямого упоминания расходов будущих периодов, законодательство говорит о «затратах, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам» (ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), п. 65 Положения), а это в том числе и расходы будущих периодов.

Так, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Пункт 65 Положения в редакции Приказа № 186н также говорит, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе.

Что отнести на расходы будущих периодов и как списать?

Анализируя новую редакцию пункта 65 Положения, можно выделить три основных момента:

  • затраты, относящиеся к будущим периодам, по-прежнему отражаются в балансе;
  • в балансе такие затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;
  • РБП подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Поговорим об этом подробнее.

  1. Расходы будущих периодов по-прежнему отражаются в балансе. Так как для них отдельной строки теперь не предусмотрено, то отражать их следует в зависимости от вида затрат по строкам 1170 «Прочие внеоборотные активы», 1210 «Запасы» или 1260 «Прочие оборотные активы».
  2. Затраты, относящиеся к будущим периодам, не признаются текущими расходами, а остаются в балансе, если соответствуют понятию актива. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997) (далее — Концепция)). Иными словами, произведенные затраты прямо или косвенно в будущем способны генерировать приток денежных средств в организацию. Как известно, Концепция не является нормативно-правовым актом, но она призвана быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи (п. 7.2.1 Концепции). Например, бухгалтерская программа, используемая на протяжении нескольких лет, способна приносить организации экономические выгоды, она косвенно участвует в процессе производства, позволяет увеличить производительность и качество труда сотрудников бухгалтерии. Очевидно, что перечень расходов будущих периодов является открытым.
  3. Когда для отдельных затрат, признаваемых расходами будущих периодов, установлен способ списания, необходимо использовать его. Но что делать, если способ списания не предусмотрен? В таком случае расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). То есть организация должна самостоятельно обосновать применение определенного способа списания и отразить его в своей учетной политике.

Алгоритм распределения затрат, относящихся к будущим отчетным периодам, представим в виде схемы.

Таким образом, с 2011 года учет расходов будущих периодов изменился несущественно, нет необходимости полностью расформировывать затраты, отнесенные на счет 97. Но внесенные изменения заставляют задуматься над экономическим смыслом таких затрат — счет 97 не должен быть хранилищем расходов, с которыми пока не понятно что делать. Бухгалтер самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным мнением, должен классифицировать произведенные затраты, а не технически выполнять инструкции, как это зачастую происходит в налоговом учете.

Используя приведенную схему, определим, какие затраты необходимо отражать в балансе как активы, способные приносить доход, а какие можно списать на расходы текущего периода.

Использование счета 97 в бухучете

Неисключительные права, в том числе на программные продукты

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Кроме того, есть прямое указание об учете платежей за предоставленное право в качестве расходов будущих периодов в п.39 ПБУ 14/2007. Этим же пунктом установлен порядок их списания – в течение срока действия договора.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Освоение новых производств

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. В законодательстве есть прямое указание на учет таких затрат в качестве расходов будущих периодов (п. 94 Методических указаний по учету МПЗ). В общем случае, порядок списания затрат на освоение новых производств не урегулирован. Промышленные предприятия могут воспользоваться методикой, установленной в п. 11 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленном предприятии 1983 г., согласно которой, затраты списываются «с начала промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения, но не более 2-х лет».

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: запасы.

Аренда, оплаченная авансом

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Но, так как обязательства арендодателя не выполнены в полном объеме, то относятся к другому виду активов – дебиторской задолженности.

В учете: 60.2 «Авансы выданные».

В отчетности: дебиторская задолженность.

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Но, так как обязательства издателя не выполнены в полном объеме, то относятся
к другому виду активов – дебиторской задолженности.

В учете: 60.2 «Авансы выданные».

В отчетности: дебиторская задолженность.

Переходящие отпуска

Оплата заработанного сотрудником отпуска не может являться активом – экономических выгод в будущем не принесет.

С вступлением в силу ПБУ 8/2010 отпуска должны списываться за счет начисленного ранее условного обязательства.

В учете: 96 «Резервы предстоящих расходов» (20, 26, 44 и другие в случае, если ПБУ 8/2010 не применяется).

В отчетности: уменьшает пассив баланса «Резервы» (либо отражается в текущих расходах в отчете о прибылях и убытках).

Лицензия на осуществление вида деятельности, взносы в СРО, сертификация

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем.

В отдельных случаях могут быть отнесены на текущие расходы (например, если организация больше не планирует заниматься лицензируемым видом деятельности) взносы в компенсационный фонд СРО также могут быть отнесены на текущие расходы.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Страховка (КАСКО, ОСАГО и другие)

Организация должна самостоятельно определить порядок учета в учетной политике. Аргументом в пользу учета в качестве расходов будущих периодов может быть направленность на получение дохода: страхового возмещения или возврата страховой премии (в случае расторжения договора), а оплата ОСАГО является одним из условий использования автомобиля в производственной деятельности. Но стоимость страхования можно учесть и в текущих расходах, так как расторжение договора страхования заранее не планируется, а в случае наступления страхового случая, страховая сумма может существенно отличаться от уплаченной страховой премии. В данной ситуации выбор остается за организацией. Учет на счете 76 считаем некорректным, так как по факту у страховой компании отсутствует дебиторская задолженность перед страхователем.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов» (либо 26, 44 счета как текущие расходы).

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Прячем убытки, сближаем с налоговым учетом

Сейчас законодательство (впрочем, как и до внесения изменений) не позволяет такие затраты отражать в качестве расходов будущих периодов. Но если налоговый инспектор требует убрать убытки из отчетности, то многие идут на нарушение методологии, чтобы не привлекать к себе внимание контролирующих органов.

Таким образом, с 2011 года учет расходов будущих периодов изменился не существенно, нет необходимости полностью расформировывать затраты отнесенные на 97 счет.

Но внесенные изменения заставляют задуматься над экономическим смыслом таких затрат — 97 счет не должен быть хранилищем расходов, с которыми пока не понятно что делать. Бухгалтер самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным мнением, должен классифицировать произведенные затраты, а не технически выполнять инструкции, как это зачастую происходит в налоговом учете.