Корректировочная счет фактура когда выставляется

Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?

  • Назначение корректировочного счета-фактуры
  • Когда корректировочный счет-фактура нужен
  • Когда корректировочный счет-фактура не нужен
  • Итоги

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть и скачать в КонсультантПлюс, получив бесплатный демо-доступ:

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

  • после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39);
  • при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@);
  • при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
  • при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56);
  • при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@);
  • при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».

Что делать, если в корректировочном счете-фактуре допущены ошибки? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

  • Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
  • Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Итоги

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

Корректировочный или исправленный счет-фактура в 2018 году: как не промахнуться?

В процессе взаимодействия продавца и покупателя уже после отгрузки может измениться как количество отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, так и расценки на них. Это приводит налогоплательщиков к необходимости вносить изменения в исчисление НДС по такой реализации.

Как исправить ошибки и несоответствия в счете-фактуре рассмотрим в этой статье.

В чем отличие корректировочного счета-фактуры от исправленного?

С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» — это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2018 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Пример:
Изначальный счет-фактура был составлен правильно. Покупатель и продавец изменили цену в сторону повышения по письменной договоренности сторон. КСФ оформляется в периоде оформления письменной договоренности.

Если сумма отгрузки и соответственно сумма НДС изменяется в результате письменного соглашения сторон, то обязательства по НДС корректируются в учете того периода, когда составлены документы на изменение стоимости путем выставления корректировочного счета-фактуры

Алгоритм по составлению КСФ:

  • оформление документа об изменении стоимости отгрузки товара,
  • оформление продавцом КСФ на разницу,
  • передача КСФ покупателю,
  • отражение КСФ в книгах покупки (продаж) в текущем периоде (при наличии остальных условий для вычета НДС).

Исправленный счет-фактура в 2018 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

Пример:
Менеджер ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.

Если в результате ошибки продавец занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.

Алгоритм по исправлению счета-фактуры:

  1. выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,
  2. оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),
  3. отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,
  4. подача уточненной декларации.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура?

Глава 21 НК РФ предусматривает механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе по причине изменения их цены или количества через алгоритм выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ).

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Пример:
Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.

Читайте также  91 01 счет бухгалтерского учета это

Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» — происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги). Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале. Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.

В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.

Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:

  • либо отказаться приобретать «лишний» товар, не прописанный в первичных документах и требовать от продавца вывезти излишки,
  • либо совместно с продавцом оформить документы об уточнении в сторону увеличения количества и стоимости поставки. На основании этого документа выставляется корректировочный счет-фактура.

Какие документы являются основанием для составления КСФ?

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Пример:
Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС. Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ — не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка, срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).

А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример:
Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Какие налоговые последствия по НДС для покупателя и продавца при оформлении КФС

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости товара

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости товара

КСФ регистрирует в книге покупок, имеет право на вычет.

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Восстанавливает НДС принятый к вычету по товару на раннюю из дат: получения первичного документа на уменьшение стоимости товара, либо получения КСФ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату получения документ либо КСФ регистрирует в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж)

КСФ регистрирует в книге продаж в квартале составления КСФ

КСФ регистрирует в книге покупок. Разницу по НДС принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Как составить исправленный счет-фактуру?

Порядок исправлений в счет-фактуру установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение номера и даты счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Затем заполняются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные).

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица.

Что изменилось в исправлениях с 1 октября 2017 года?

Для покупателей, получающих исправленные счета-фактуры произошли позитивные перемены, изменился порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа книги покупок. Исключен абзац 3 пункта 9 Приложения № 2 и скорректирована редакция пункта 6 Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

В подтверждение правомерности регистрации исправленного счета-фактуры в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок прописали следующий порядок.

Что это означает на практике? Продавец, выявив у себя ошибку в счете-фактуре, приводящую к занижению налога выписывал исправленную счет-фактуру и подавал уточненную декларацию по НДС. Если правки не касались суммы налога, то продавец уточненку не подавал. Для покупателя в старой редакции правил заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней, в любом случае были предусмотрена обязанность — аннулировать неверный счет-фактуру в книге покупок за тот период, к которому относилась поставка. То есть по старым правилам у покупателя происходило увеличение суммы уплаты в бюджет. Исправленный счет-фактуру покупателю следовало отражать в периоде его получения.

Теперь в дополнительном листе книги покупок предусмотрены не только аннуляция ошибочного счета-фактуры, но и запись по исправленному счету-фактуре. То есть теперь у покупателя показатели исправленных счетов-фактур влияют на налоговую базу того периода, в котором был учтен ошибочный счет-фактура.

Внесение исправлений в документы по НДС, нюансы выставления корректировочных или исправленных счетов-фактур не исчерпываются рассмотренными ситуациями.

Корректировочный счет-фактура: когда выставлять, когда нет?

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу. Или заказчик отказывается от результатов выполненных работ, оказанных услуг. Оформляют такой возврат через корректировочный счет-фактуру. Однако есть случаи, когда корректировочный счет-фактуру при возврате не оформляют.

Для чего применяют корректировочные счета-фактуры

Все просто. Корректировочные счета-фактуры применяют тогда, когда нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры. То есть его выставляют, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Изменение стоимости возможно в случаях:

  • изменения цены (тарифа) после отгрузки (например, при предоставлении скидки на уже отгруженный товар);
  • уточнения количества (объема) отгрузки.

Исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. В этом случае исправляют ранее выставленный счет-фактуру.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Возврат товаров по корректировочному счету-фактуре

Через корректировочный счет-фактуру разрешено оформлять любой возврат товара – как не принятого покупателем на учет, так и того, который он уже успел поставить на баланс. Причем это правило действует давно – с 1 апреля 2019 года. Оно установлено постановлением Правительства от 19 января 2019 г. № 15.

Продавец должен произвести корректировку отгрузки, то есть уменьшить количество отгруженных товаров на количество возвращенных.

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету в части стоимости возврата.

Вычет возможет только на основании корректировочного счета-фактуры.

Вычет по возврату товаров (работ, услуг), оформленному корректировочным счетом-фактурой, можно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Но перед его выставлением обе стороны договора поставки обязаны согласовать эту корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки, заключенной ранее.

Корректировочный счет-фактура используется для правки в меньшую сторону цены или количества товара только как условий первоначальной сделки.

Возврат товара как новая реализация

Когда покупатель отражает в учете купленный товар, он становится его собственником. Хотя, как мы уже выяснили, это не является помехой для возврата, если стороны согласовали его в рамках действующего договора.

Читайте также  Как выставить счет фактуру иностранной организации

В письме от 24 августа 2020 г. № 03-07-14/73988 Минфин указал на ситуацию, когда возврат по корректировочному счету-фактуре не возможен.

Этот порядок не применяется, если есть признаки того, что товар по сути перепродается. То есть заключается новая сделка. И в этой новой сделке прежний продавец выступает покупателем, а прежний покупатель — продавцом.

Чтобы оформить возврат товара как новую реализацию, продавец и покупатель должны обязательно заключить новый договор купли-продажи или договор поставки. В противном случае бывший продавец не сможет принять к вычету НДС при получении возвращенного товара.

Также новый продавец составляет новый счет-фактуру, регистрирует его в своей книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании этого счета-фактуры, как принимает к вычету входной НДС обычный покупатель.

Вычет по возврату товаров (работ, услуг), оформленному как новая реализация, можно применить в течение 3 лет после принятия их на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Как видите, это условие для вычета НДС по фактически возвращенным товарам гораздо мягче.

Если покупатель не платит НДС

А как быть продавцу, когда товар возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС?

В этом случае нужно грамотно оформить документооборот.

  1. При возврате всей партии отгруженных товаров, продавец должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который ранее был выставлен им при отгрузке товаров и зарегистрирован в книге продаж. Сделать это нужно в периоде, в котором были произведены корректировки, связанные с возвратом товаров.
  2. Если покупатель возвращает часть приобретенного товара, то продавец должен выставить на стоимость этого товара корректировочный счет-фактуру. На его основании продавец уменьшает свои налоговые обязательства в отношении реализации возвращенной части товара.
  3. Если покупатель – физическое лицо возвращает товар, реализованный в рамках розничной торговли с применением ККТ и выдачей чеков (без выставления счетов-фактур), то в книге покупок продавец должен зарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денег покупателю. Регистрация производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Прием возвращаемого розничным покупателем товара на основании заявления оформляют товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывают к товарному отчету, а другой — вручают покупателю. На его основании он сможет получить деньги за товар или обменять его.

Если продавец не платит НДС

По правилам, действующим с 1 апреля 2019 года, при возврате товара продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру и отразить в нем изменения по количеству позиций. А как поступать в этом случае, к примеру, продавцам-упрощенцам?

Фирмы, применяющие УСН, по правилам НК РФ не платят НДС и не выставляют покупателям ни обычные, ни корректировочные счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Поэтому при возврате товара покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры продавцы на УСН не должны. Так считает Минфин (см. письмо от 16 июля 2019 г. № 03-07-09/52435).

Такая обязанность возложена исключительно на плательщиков НДС.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Корректировочный счет-фактура — порядок оформления


Корректировочный счет-фактура выставляется в том случае, когда изменяется стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за счет изменения цены и (или) количества (объема) товара (работы, услуги). При этом данный факт должен быть подтвержден соответствующими документами. Необходимость составления корректировочного счета-фактуры в указанных случаях следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.

Обратите внимание, если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру на отгрузку, а не корректировочный (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).

Порядок оформления корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура составляется при обязательном наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема). Данная норма прописана в положениях п.10 ст.172 НК РФ.

На составление корректировочного счета-фактуры у поставщика есть пять календарных дней с даты оформления соответствующего документа, подтверждающего изменение стоимости и (или) количества отгруженного товара (работы, услуги).

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
— наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата составления;
— порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение;
— наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения, по которым осуществляются изменение цены и (или) уточнение количества (объема);
— количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения;
— наименование валюты;
— цена за единицу измерения без учета НДС;
— стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по счету-фактуре без НДС до и после изменений;
— сумма акциза по подакцизным товарам;
— налоговая ставка;
— сумма НДС до и после изменения стоимости;
— стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС до и после изменения;
— разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости.

При этом налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

Кроме того, при необходимости продавец может внести дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Такая позиция подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ и Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264 и от 08.08.2012. № 03-07-15/102.

На практике можно встретиться с ситуацией, когда Вам понадобится оформление повторного корректировочного счета-фактуры, изменяющего данные первого. Поскольку корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен будет выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него надо будет перенести соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, то есть, в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. А в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отражается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177.

При этом повторный корректировочный счет-фактура также составляется в течение пяти дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке, а запись о выставленном предыдущем корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении стоимости и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при неполной поставке товара

В случае расхождения количества фактически полученных покупателем товаров (объема выполненных работ, оказанных услуг) по сравнению с количеством, указанном продавцом в первичном документе и первоначальном счете-фактуре, и последующего изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в результате уточнения их количества продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура.

В случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. Также не составляется корректировочный счет-фактура при пересортице товара, когда к покупателю поступают товары, не упомянутые в отгрузочном счете-фактуре. В указанных случаях в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Заметим, если компания своевременно не выставит корректировочный счет-фактуру в случае, когда его выставление необходимо, она рискует получить штраф по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 10 000 руб. при совершении нарушения в течение одного квартала, и 30 000 руб. – в течение большего времени.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет по НДС. Поэтому корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. А вот покупателю регистрировать корректировочный счет-фактуру, поступившую от поставщика, не нужно (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Ведь покупатель должен принимать на учет только фактически поступившие товары.

Поскольку вычет по НДС можно заявить только по фактически поступившим и учтенным товарам (п. 1 ст. 172 НК РФ), покупатель должен изначально заявить к вычету правильную сумму НДС. И корректировать ее в дальнейшем не потребуется. В таком случае в книге покупок регистрируется только отгрузочный счет-фактура поставщика на сумму налога со стоимости товаров, принятых на учет.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при возврате товара

Корректировочный счет-фактура составляется только в том случае, когда покупатель возвращает продавцу лишь часть товаров, не принятых им еще на учет.

Корректировочный счет-фактура не составляется в следующих случаях (исправления вносятся в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137):
— покупатель возвращает товары, которые уже были приняты им на учет (тогда покупатель должен оформить отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров);
— покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет (тогда поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров на основании своего счета-фактуры на их отгрузку).

Читайте также  Зарплата какой счет в бухгалтерии

Оформляется корректировочный счет-фактура у покупателя и продавца при возврате товара в таком же порядке, в каком и при недопоставке товара (работы, услуги), описанной выше.

Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при предоставлении скидки, премии на товар (работу, услугу)

При предоставлении скидок покупателю принципиальное значение имеет момент, когда продавцом предоставляется скидка или премия до или после оплаты товара покупателем. Если скидка предоставляется до того, как он оплатил товар, то она не может уменьшать стоимость отгруженного товара, и особых сложностей в дальнейшем ее учет не вызывает. Другое дело, когда скидка дается уже после того, как товар был оплачен, например, за объем совершенных покупок.

При этом, если поставщик выплачивает покупателю премию или иную поощрительную выплату, то такая выплата не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, что прямо следует из положений п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Исключением является случай, когда непосредственно договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты). При предоставлении такой «ретроскидки» продавец либо возвращает разницу в стоимости отгруженных товаров денежными средствами, либо стороны договариваются учесть возникшую разницу в счет аванса уже под следующую поставку. В последней рассмотренной нами ситуации меняется стоимость товаров, а значит корректировке подлежит и налоговая база по НДС (выставляется корректировочный счет-фактура).
Таким образом, при решении вопроса о необходимости составления корректировочного счета-фактуры, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с условиями договора, в рамках которого предоставляется скидка или премия для того, чтобы убедиться изменяется ли стоимость товара на предоставленную покупателю скидку или нет. В случае необходимости составления корректировочного счета-фактуры его оформление происходит в вышеуказанном порядке так же, как и в ранее описанных ситуациях.

Интересно рассмотреть выводы, сделанные Верховным Судом в Определении от 22.06.2016 №308-КГ15-19017 касательно предоставления подобных «рестроскидок», уменьшающих стоимость ранее отгруженных товаров на основании корректировочных счетов-фактур. Суть вопроса заключалась в том, что в рассматриваемой спорной ситуации поставлялись продовольственные товары, в то время как положениями Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» не позволено изменять условия договора, в том числе стоимость товара, когда продовольственные товары уже отгружены. В Определении Верховный Суд поддержал позицию налогоплательщика и подтвердил правомерность определения налоговой базы по НДС с учетом предоставленных скидок и внесения корректировок за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Отметим, данный вывод соответствует доводам, приводимым ранее в Постановлениях Президиума ВАС от 22.12.2009 №11175/09 и от 7.02.2012 № 11637/11 о необходимости составления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров.
Процессы работы с бумажными и электронными корректировочными счетами-фактурами идентичны. Но к несомненным плюсам электронного документооборота можно отнести быстрый поиск необходимого документа, контроль операций и историю изменений, экономию времени и исключение ошибок, возникающих из-за «человеческого фактора».

Подключиться к юридически значимому электронному документообороту можно с помощью продуктов компании Такском. Для обмена электронными документами может быть использована учетная система или простая веб-версия, работающая с любого компьютера.

Узнать больше об ЭДО, получить консультацию специалистов, ознакомиться с историями успешного внедрения ЭДО в крупнейших компаниях можно на сайте компании Такском.

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Вопрос: Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав произошло в результате технической ошибки (п. 3 ст. 168 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Вопрос: Должен ли продавец выставлять корректировочные счета-фактуры при выплате покупателю премии, которая не изменяет цену отгруженных непродовольственных товаров (п. 3 ст. 168, п. п. 1, 2, 5.2 ст. 169 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

  • цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
  • аналогичные сведения после корректировки;
  • возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

  1. Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
  2. Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
  3. Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

  • Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
  • Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.
  • Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
  • Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
  • Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.