Какой счет используется для учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.

Финансовые вложения — активы фирмы

Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:

  • они контролируются компанией;
  • они принесут экономическую выгоду в будущем;
  • их можно точно оценить.

Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:

  • на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
  • вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
  • актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).

Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:

  • ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
  • акции;
  • облигации;
  • вклады в уставный капитал;
  • выданные процентные займы;
  • вклады на депозитах;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).

Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:

  • собственные выкупленные акции;
  • векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
  • вложения в имущество, имеющее материальную форму;
  • драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.

К 58 счету можно открыть субсчета, например:

  • 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
  • 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
  • 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
  • 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.

Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:

  • об эмитенте;
  • о названии и реквизитах ценной бумаги;
  • о стоимости;
  • об общем количестве;
  • о дате поступления и выбытия;
  • о месте хранения и так далее.

В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:

  • 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
  • 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.

Стоимость финансовых вложений

Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:

350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.

Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 91.1 3 500 Дооценка акций

Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости. Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:

  • затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
  • сумму вознаграждения посредникам;
  • прочие затраты, связанные с приобретением активов.

Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.

Бухгалтер «Альфы» строит проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 76 35 000 Отразили покупку акций
58 60 2 000 Получили консультацию брокера
58 76 1 000 Отразили услуги посредника

Стоимость финансовых вложений составит:
35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.

Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений

Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:

  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • в результате дарения;
  • в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
  • в результате покупки и так далее.

Ниже приведены основные проводки поступления.

01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52

Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.

Дебет Кредит Описание
90 / 91 58 Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость
91 58 Уценка финансового вложения
50 / 51 58 Должник вернул заем, погасил вексель
50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41 58 Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации
76 58 Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании

Бухучет поступлений от финансовых вложений

Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.
В таблице собраны основные проводки.

Дебет Кредит Описание
76 91 Начислили доходы от финансовых вложений
50 / 51 / 52 76 Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет

Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 51 200 000 Перечислили заем с расчетного счета
76 91.1 20 000 Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых
51 76 20 000 Должник перечислил проценты
51 58 200 000 Должник вернул сумму займа

Обесценивание финансовых вложений

Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.

Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв.

Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.

Для учета резерва используйте следующие проводки.

Дебет Кредит Описание
91 59 Создали резерв под обесценение
59 91 Восстановили резерв

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 156н).

Планом счетов для бухгалтерского учета финансовых вложений предусмотрены следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» (вклады в уставные/складочные капиталы других организаций);

58-2 «Долговые ценные бумаги» (векселя, облигации);

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность»;

55-3 «Депозитные счета».

Беспроцентные займы в составе финансовых вложений не учитываются

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно (п. 5 ПБУ 19/02).

— в отношении ценных бумаг это может быть серия, партия, выпуск;

— в отношении предоставленных займов – отдельный договор.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регулируется разделом II ПБУ 19/02.

В частности, в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, включаются фактически произведенные расходы, в том числе:

— суммы, уплачиваемые продавцу;

— расходы на информационные и консультационные услуги;

— иные затраты, связанные с приобретением актива.

При этом при приобретении ценных бумаг несущественные затраты на их приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно отнести в состав прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Правила последующей оценки установлены разделом III ПБУ 19/02.

Последующая оценка финансовых вложений производится в следующем порядке:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. К таким финансовым вложениям, например, относятся ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг.

Переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). Периодичность переоценки устанавливается в учетной политике организации. При выбытии такого финансового вложения его стоимость определяется по последней оценке.

Для целей налогообложения доходы и расходы от переоценки финансовых вложений не учитываются;

Пример

В 2014 году организация приобрела обращающиеся на рынке ценных бумаг акции: 5 000 шт. по цене 1 000 рублей за акцию, всего на сумму 5 000 000 рублей. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2014 г. составила 1020 руб. Поэтому на 01.01.2015 г. в бухгалтерском учете организации стоимость акций отражена по их текущей рыночной стоимости – 5 100 000 рублей. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета. Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2015 году отражены в следующей таблице:

Рыночная цена акции, руб.

Стоимость пакета акций,

Содержание операции (проводки)

Произведена дооценка акций:

5 125 000 – 5 100 000 = 25 000

Произведена дооценка акций:

5 145 000 – 5 125 000 = 20 000

Произведена уценка акций:

5 000 000 – 5 145 000 =

Произведена уценка акций:

4 500 000 – 5 000 000 =

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости.

При выбытии эмиссионных ценных бумаг, не имеющих текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется одним из способов (по видам):

— первоначальная стоимость каждой единицы;

— средняя первоначальная стоимость (по каждому виду ценных бумаг);

При выбытии займов, вкладов в уставные капиталы (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

3. По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы.

Пример

Приобретен вексель 10.06.2014 г. со следующими параметрами: дата выпуска 10.06.2014 г., дата погашения 31.10.2014 г., номинал — 120 000 руб., фактическая стоимость (цена приобретения) – 90 000 руб.

В бухгалтерской учетной политике установлено, что разница между номинальной и фактической стоимостью списывается в прочие доходы (расходы) ежемесячно в течение срока обращения ценной бумаги.

Рассчитаем срок обращения векселя:

август – 31 день

сентябрь – 30 дней

октябрь – 31 день

Разница между номиналом и фактической стоимостью (дисконт) составляет 30 000 руб. (120 000 – 90 000).

На каждый месяц обращения приходится сумма дисконта в размере (Дебет 58-2 Кредит 91-1):

июнь – 30 000 х 21/144 = 4 375 руб.

июль – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

август – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

сентябрь – 30 000 х 30/144 = 6 250 руб.

октябрь – 30 000 х 31/144 = 6 458,34 руб.

итого – 30 000 руб.

При предъявлении векселя векселедателю в учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 120 000 руб. – вексельная сумма, подлежащая оплате векселедателем;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 120 000 руб. – списана балансовая стоимость выбывшего векселя.

4. При обесценении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, формируется резерв под обесценение (Дт 91-2 Кт 59).

Резерв образуется при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений на конец года (по состоянию на 31 декабря) под конкретные финансовые вложения. При выбытии в течение отчетного года каждого финансового вложения, под которое образован резерв, сумму резерва восстанавливают, то есть делают обратную проводку: Дебет 59 Кредит 91-1. По окончании отчетного года всю сумму неиспользованного резерва также восстанавливают: Дебет 59 Кредит 91-1, а по данным годовой инвентаризации финансовых вложений при необходимости образуют новый резерв (на 31 декабря отчетного года): Дебет 91-2 Кредит 59.

Для целей налогообложения такой резерв не образуется.

Аналитический учет финансовых вложений должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.) (п. 6 ПБУ 19/02).

Кроме этого, для целей бухгалтерской отчетности на уровне аналитического учета необходимо организовать раздельный учет:

— финансовых вложений, относящихся к внеоборотным активам (долгосрочные финансовые вложения со сроком погашения более 12-ти месяцев);

— финансовых вложений, относящихся к оборотным активам (краткосрочные финансовые вложения со сроком погашения не более 12-ти месяцев).

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация (п. 6 ПБУ 19/02):

— название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;

— расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Такая информация содержится в книге учета ценных бумаг. Форму этой книги организации разрабатывают самостоятельно.

Какой счет используется для учета финансовых вложений

При ведении бухгалтерского учета финансовых вложений предприятие руководствуется «Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу «Учет финансовых вложений».

Классификация финансовых вложений

В составе финансовых вложений учитываются:

  • вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги,
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения осуществляются предприятием с целью получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств предприятием, увеличения текущей рыночной стоимости), получения выгод в результате контроля и участия в управлении другими обществами и т.п.

Вложения, не приносящие экономических выгод, учитываются в составе дебиторской задолженности.

Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от предполагаемого срока их использования.

Бухгалтерский учет финансовых вложений организуется по аналитическим позициям (единицам), определяемым как однородная совокупность финансовых вложений, обладающая индивидуально определенными признаками. В качестве однородной совокупности принимаются:

  • при приобретении акций, облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг — ценные бумаги одного эмитента, одной и той же серии, даты выпуска;
  • при приобретении долей в уставном капитале — доля в уставном капитале одной организации;
  • при приобретении векселей – каждый вексель;
  • при предоставлении займов и размещении депозитов – каждый договор;
  • при приобретении дебиторской задолженности – каждая отдельно идентифицируемая сумма задолженности.

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающие суммы, уплаченные в соответствии с договоров, продавцу финансовых вложений и прочие существенные затраты на их приобретение.

При этом уровень существенности определяется как 5 % от суммы договора на приобретение финансового вложения.

Несущественные затраты признаются прочими расходами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам дарения (безвозмездно), а также выявленных при инвентаризации, определяется как:

  • текущая рыночная стоимость (для финансовых вложений, по которым такая стоимость определяется);
  • сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже ценных бумаг на дату их принятия к учету, определяемая на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы предприятия, либо с привлечением независимого лицензированного оценщика.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче предприятием, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием по таким договорам, величина стоимости полученных финансовых вложений устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Изменение стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится на конец каждого квартала. Сумма корректировки включается в состав прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения (в том числе долговые ценные бумаги, учитываемые по отличной от номинала первоначальной стоимости), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения учитываются по первоначальной стоимости.

Резерв на обесценение финансовых вложений

По состоянию на конец отчетного года в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений предприятием проводится проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. В случае, если по результатам проверки на обесценение будет определено, что отсутствует уверенность в получении дохода или возврата суммы вложения, по таким финансовым вложениям создается резерв на обесценение. Расчет суммы резерва на обесценение производится на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы. Сумма резерва может быть скорректирована (увеличена или уменьшена) по результатам последующих проверок на обесценение. Сумма образованного резерва и сумма последующих корректировок включается в состав прочих расходов (доходов) предприятия.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва на обесценение.

Выбытие финансовых вложений

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется, исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость оценивается:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы (при выбытии векселей, погашении займов, выбытии дебиторской задолженности);
  • по средней стоимости выбывающей единицы (при выбытии , облигаций, государственных и муниципальных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций).

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, по которым создан резерв на обесценение, сумма резерва, числящаяся в учете на дату выбытия, относится в состав прочих доходов.

Признание доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы и расходы по финансовым вложениям относятся в состав прочих доходов.

Доход в виде дивидендов признается на дату возникновения права на получение дивидендов.

Доходы в виде процентов по векселям, займам, облигациям, депозитам и прочие аналогичные доходы признаются ежемесячно в соответствии с условиями договора. Начисленные, но не погашенные проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно в составе прочей дебиторской задолженности.

Московский государственный университет печати

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учебное пособие

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а также иные финансовые активы, не отражаемые на счетах 020100000-020300000, учитываются на счете 020400000 «Финансовые вложения» раздела 2 «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учета.

Учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020401000 «Депозиты, иные финансовые активы»;

020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

020403000 «Облигации, векселя».

Рассмотрим особенности использования каждого из этих счетов более подробно.

Депозит (банковский вклад) — сумма денег, помещённая вкладчиком на хранение в банк на определённый или неопределённый срок. Банк пускает эти деньги в оборот, а в обмен выплачивает вкладчику проценты. Депозит является долгом банка перед вкладчиком, то есть, подлежит возврату.

В качестве небольшого отступления отметим, что в периоды нормального развития экономики банковский вклад является одной из наименее выгодных, но и наименее рискованных форм вложения денег и может служить в качестве минимального ориентира в расчётах. Различают:

Депозит до востребования — депозит без указания срока хранения, который возвращается по первому требованию вкладчика. Обычно по сберегательным вкладам начисляются проценты по ставкам ниже соответствующих для срочных депозитов. Депозитом до востребования могут по соглашению с банком или по законам отдельных государств являться средства на чековом счёте в банке.

Срочный депозит — депозит под проценты, внесённый на определенный срок и изымаемый полностью по истечении обусловленного срока. Срочные депозиты менее ликвидны, чем сберегательные вклады до востребования, но приносят более высокий процент дохода.

Также возможны различные конструкции банковского вклада: депозит с возможностью пополнения, частичного изъятия. Обычная закономерность: чем больше срок вклада, тем выше его доходность. При размещении крупных сумм рекомендуется разбивать их на несколько депозитов — в случае необходимости можно будет изъять только часть средств, сохранив доходность по остальным, однако при этом банк может предложить меньший доход.

В бюджетном учете для отражения средств бюджетов, размещенные на банковских депозитных счетах, а также средства, переданные управляющим компаниям используется счет 020401000 «Депозиты, иные финансовые активы».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по поступлению депозитов, иных финансовых активов»;

увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;

возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по поступлению депозитов, иных финансовых активов».

Аналитический учет по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые активы» ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.

Вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий учитываются на счете 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале».

Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

вложение нефинансовых активов отражается:

на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества — по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440),

на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:

— по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы,

— по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы;

списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 021500630 «Уменьшение вложений в финансовые активы»;

передача акций и иных форм участия в капитале в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Аналитический учет по счету 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Облигация — это документ, вид ценной бумаги, содержащий обязательство эмитента выплатить ее владельцу номинальную стоимость по окончании установленного срока, а до истечения срока — периодически выплачивать определенную сумму процента.

Напомним, что облигация — это ценная бумага с низким риском убытка, приносящая низкий доход. Если облигация выпущена надежной, платежеспособной компанией или государством, то инвестор гарантированно получит обратно уплаченную за неё сумму и сверх неё — оговоренный процент. Но риск невыплаты долга по облигации, хоть и очень небольшой, всё же есть. Риска нет только для гарантированного государством депозита в банке.

Выпуск облигаций для компаний это получение кредита в обход банка. Компании прибегают к займам через облигации, когда им нужна крупная сумма, без залога и на более длительный период, чем позволяет банковский кредит. Держатели облигаций получают больший процент, чем получали бы по банковскому депозиту, т.к. между ними и заемщиками нет банка-посредника (который выплачивает вкладчикам меньший процент, чем получает от заемщиков, естественно).

Сравнение облигаций и акций:

Облигация это долг — её держатель не становится совладельцем компании, выпустившей эту облигацию, как держатель акции. Он становится кредитором.

На облигации указано точно, сколько её держатель получит по истечении срока её обращения и сколько он будет получать в течении этого срока. У акций же нет фиксированной номинальной цены, только постоянно меняющаяся рыночная, и они не гарантируют фиксированный периодический доход.

Из дохода компании проценты по облигациям выплачиваются в первую очередь. И только потом выплачиваются дивиденды по акциям — если осталось из чего выплачивать и принято такое решение. Тот же порядок выплат происходит при ликвидации (банкротстве) компании.

Вексель (от нем. Wechsel) — строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму.

Вексель может быть ордерным, то есть передача прав по нему осуществляется путем совершения специальной надписи — индоссамента, или именным (передача прав производится по цессии).

Цессией, или уступкой прав требования на дебиторскую задолженность, признается соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию). Переуступающий свое право — цедент, приобретающий это право — цессионарий.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или именным (с указанием лица, которому должно быть произведено исполнение). Лицо, передавшее вексель посредством индоссамента, несет ответственность перед последующими векселедержателями за возможность осуществления прав по векселю.

В соответствии с Инструкций по бюджетному учету № 148н, вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, учитываются на счете 020403000 «Облигации, векселя».

Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 030223730 » Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

передача облигаций и векселей в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале».

Аналитический учет по счету 020403000 «Облигации, векселя» ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Что относится к финансовым вложениям?

Какие счета применяются для учета операций с краткосрочными и долгосрочными финансовыми вложениями?

Дайте определение депозита.

На каком счете учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций?

Дайте определение облигации, векселя, акции.

Как определяется первоначальная стоимость вложений средств бюджета в акции других организаций?

© Центр дистанционного образования МГУП