Как поставить материалы на забалансовый счет проводки

Как поставить материалы на забалансовый счет проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С использованием каких проводок принять к учету и отнести на забаланс основные средства стоимостью до 10 000 рублей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основные средства стоимостью до 10 000 рублей принимаются к учету на счете 0 101 00 000 «Основные средства» по сформированной первоначальной стоимости. При выдаче в эксплуатацию первоначальная стоимость данных основных средств списывается на расходы (себестоимость) текущего периода, с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

Обоснование вывода:
Объектом основных средств согласно п. 10 федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — Стандарт «Основные средства»), является объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Также одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования, который должен быть более 12 месяцев. А вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам значения не имеет.
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств отражается в регистрах бухгалтерского учета с использованием счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции N 157н).
В соответствии с п. 39 Стандарта «Основные средства» на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость таких введенных в эксплуатацию основных средств списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» (п.п. 50, 373 Инструкции N 157н).
Согласно п. 46 Инструкции N 157н каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Таким образом, объектам основных средств с первоначальной стоимостью до 10 000 рублей включительно (кроме объектов недвижимого имущества и библиотечных фондов) инвентарные номера не присваиваются.
Операции по формированию фактической стоимости отражаются по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» или 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 51 Инструкции N 174н).
Принятие к бухгалтерскому учету объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 рублей включительно по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, отражается на основании первичных документов по дебету счета 0 101 00 310 «Основные средства» и кредиту счета 0 106 01 310 «Вложения в основные средства» (п. 9 Инструкции N 174н).
Дальнейшая их выдача в эксплуатацию согласно п. 10 Инструкции N 174н отражается по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 0 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».
Забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации» предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (п. 373 Инструкции N 157н).
Принятие к учету на забалансовом счете 21 объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию, в условной оценке: один объект, один рубль. В то же время учетной политикой учреждения может быть предусмотрено требование об организации учета на счете 21 по балансовой стоимости введенных в эксплуатацию объектов.
Таким образом, бюджетному учреждению приобретение и дальнейшее отнесение на забаланс основных средств стоимостью до 10 000 рублей можно отразить следующей корреспонденцией:
1. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 ХХ 73Х (0 208 ХХ 667)
— отражено формирование первоначальной стоимости основного средства при приобретении;
2. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 Х1 310
— принятие к бухгалтерскому учету приобретенного основного средства;
3. Дебет 0 401 20 271 (0 109 00 271) Кредит 0 101 ХХ 410,
с одновременным отражением на забалансовом счете 21
— отражена выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Ответ прошел контроль качества

9 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Забалансовые счета в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Мы постоянно говорим о балансовых операциях и как-то напрасно обделяем вниманием счета забалансового учета. А ведь, к сожалению, многие бухгалтеры слышали о них в последний раз лишь на скамье университета. Грамотно оформленные забалансовые счета предназначены для учета объектов, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении. Именно эта информация позволяет провести более точный анализ кредитоспособности компании, определить ее финансовую стабильность. О том, что из себя представляют забалансовые счета, какой порядок их применения поговорим в этой статье.

Что такое забалансовые счета?

Забалансовые счета не включаются в баланс. Отсюда и их название – забалансовые. Прописав в учетной политике, предприятие может открывать самостоятельно свои забалансовые счета.

В программе 1С: Бухгалтерия предприятия имеется 11 забалансовых счетов. Убедимся в этом, зайдя раздел «Главное» — «План счетов». Находятся они в конце списка основных счетов учета.

Забалансовые счета условно можно разделить на группы:

• Для учета имущества (001, 002 и др.);

• Для учета обязательств (007, 008, 009);

• Для учета прочего имущества (003)

Откройте любой забалансовый счет для просмотра. В нем установлен флажок – «забалансовый» и определены субконто, которые пользователь заполняет при вводе операции.

Открыв план счетов из раздела «Главное» — «План счетов», пользователю видны субконто, установленные для конкретного забалансового счета.

Рассмотрим некоторые счета.

Счет 001 – на нем ведется учет арендованных ОС. Например, аренда склада, магазина, автомобиля, имущества. Рекомендуется вести раздельный учет арендованных основных средств на территории РФ и за ее пределами, выделив для этого отдельные субсчета – 001.1 и 001.2. На этом счете также учитывают одну их операций налоговых агентов по НДС.

Счет 002 – предназначен для учета ТМЦ, принятых на ответственное ранение. Это может быть ранение по договору, хранение реализованных материальных ценностей, которые покупатель не забрал и другие ситуации, например, возврат недоброкачественного товара поставщику.

Читайте также  Канцтовары на какой счет оприходовать

Счет 004 – на нем учитываются товары, принятые на комиссию, в разрезе контрагентов и номенклатуры.

Счет 005 – предназначен для учета подрядчиком оборудования, переданного ему для монтажа.

Счет 006 – БСО – бланки строгой отчетности. Это могут быть различные подарочные сертификаты, бонусные карты магазина, бланки путевок, билеты, талоны, дипломы, абонементы и т.п.

Счет 007 – предназначен для ведения учета по суммам списанной дебиторской задолженности. Если в течении 5 лет контрагент-дебитор не рассчитался по своим обязательствам, то такая задолженность списывается на убытки предприятия с параллельным отображением на забалансовом счете.

Счет 008 – на нем учитывает суммы обеспечения обязательств, например:
• гарантийные письма дебитора, не рассчитавшегося в определенный срок;
• задаток;
• залог;
• поручительство;
• банковская гарантия.

Но не путать задаток с авансом! В учете задаток отражается на забалансе.

Счет 010 – для учета износа ОС, числящихся объектов жилищного фонда или других объектов благоустройства.

Счет 011 – предназначен для учета ОС, переданных в аренду. Учет ведется в разрезе контрагента-арендатора и объектов основных средств.

Ознакомиться подробнее с информацией о счетах можно, выделив счет и нажав кнопку «Описание счета» в справочнике «План счетов».

Учет на забалансовых счетах

В программе 1С: Бугалтерия предприятия движение на забалансовых счетах можно отразить двумя способами:

1 способ – документом «Операция, введенная вручную».

2 способ – с помощью предусмотренных программой документов.

Для примера, отобразим операцию поступления на забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

От контрагента Фонд «Планета талантов» принята на хранение «Палатка торговая Митек Домик 2,5х2,0м» — 1 штука, стоимостью 16230 руб.

1 способ.

Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции» — «Операции, введенные вручную».

Шаг 2. Нажмите «Создать» и сформируйте проводку – Дт счета 002.

Шаг 3. Заполните данные субконто – наименование ТМЦ, контрагента. Укажите количество и сумму.

Шаг 4. Сохраните документ. Операция отражена в учете.

Для списания ТМЦ операция отражается этим же документом, но по кредиту счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

2 способ.

Шаг 1. Сформируйте документ «Поступление» — «Товары (накладная)» в разделе «Покупки» — «Поступление (акты, накладные)».

Шаг 2. Заполните шапку документа и табличную часть – кнопка «Добавить». Выберите номерклатуру, укажите количество и сумму.

Обратите внимание – счет учета установился автоматически – 002.

Определяющим моментом является то, что при создании элемента номенклатуры указано — «Вид номенклатуры» — «Товары на ответственном хранении».

Шаг 3. Сформируйте отчет о движении документа – кнопка в верхней части документа. Документ сформировал проводку – дебет счета 002, аналогично той, что мы отразили документом «Операция, введенная вручную».

Таким образом, мы отразили поступление ТМЦ на забалансовый счет 002 «ТМЦ, на ответственном хранении» с помощью документа.

В случае, если нет документа, которым можно отразить в учете движение по забалансовым счетам, всегда можно воспользоваться первым вариантом – оформить с помощью документа «Операция, введенная вручную».

Ввод остатков по забалансовым счетам, если учет ранее вёлся в другой программе

Для этого предназначен специальный документ. Здесь надо учесть, что к забалансовым счетам не применяется принцип двойной записи. Т.е. операция по такому счету записывается только по дебету счета или по кредиту.

Рассмотрим это на примере.

Шаг 1. Для ввода остатков на начало текущего года перейдите в раздел «Главное» — «Помощник ввода остатков».

Шаг 2. Установите дату ввода остатков – последний день месяца, предшествующего началу текущего года. Так для ввода остатков на 1 января 2020 года, установим дату 31 декабря 2019 года.

Шаг 3. Перейдите на вкладку «Забалансовые счета», выберите счет, по которому вносятся остатки и нажмите кнопку «Внести остатки по счету».

Шаг 4. В открывшемся документе нажмите «Добавить» и укажите забалансовый счет.

Шаг 5. Укажите наименование ТМЦ, выбрав из справочника «Номенклатура».

Для примера внесем остаток по счету 002 – «Товары на ответственном хранении». При выборе номенклатуры создадим объект с указанием вида номенклатуры «Товары на ответственном хранении».

От правильного заполнения поля «Виды номенклатуры» зависит правильность указания счета учета в операциях при выборе этого элемента!

Шаг 6. Укажите контрагента, количество и стоимость ТМЦ в колонке «Остаток Дт».

Еще раз обращаем ваше внимание, если сальдо у счета по дебету, то указывается только дебет счета. Кредит при этом не заполняется и остается пустым!

Шаг 7. Сохраните документ – «Провести и закрыть».

Таким образом вносятся остатки и по другим забалансовым счетам. Все внесенные данные отображаются в таблице. Здесь же пользователь может открыть их и отредактировать при необходимости.

Щелкнув дважды мышкой на выбранном счете, откроется журнал документов по вводу остатков. Забалансовые счета относятся к разделу – «Прочие счета бухгалтерского учета».

После отражения остатков по счетам, очевидно возникнет вопрос: «Как посмотреть внесенные данные в отчетах?». Рассмотрим это далее.

Отчеты по забалансовым счетам

Сведения о данных забалансовых счетов можно посмотреть:

1. В отчете «Оборотно-сальдовая ведомость». Она отражает общие данные по счетам.

2. В отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», указав интересующий забалансовый счет.

Сформируем эти отчеты.

Шаг 1. Откройте раздел «Отчеты» — «Оборотно-сальдовая ведомость».

Шаг 2. Перейдите на закладку «Отбор» и установите галочку «Выводить забалансовые счета».

Шаг 3. Сформируйте отчет – кнопка «Сформировать». В конце отчета отобразятся данные по забалансовым счетам.

Более детальную информацию по забалансовым счетам можно получить, сформировав «Оборотно-сальдовую ведомость по счету», выбрав конкретный забалансовый счет.

Шаг 4. Перейдите «Отчеты» — Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Введите счет, например, 002 (ТМЦ, принятые на ответственное хранение) и нажмите «Сформировать».

Отчет по забалансовому счету 002 сформирован.

Автор статьи: Ольга Круглова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Как поставить материалы на забалансовый счет — проводки

  • Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?
  • Как перевести материалы на забалансовый счет?
  • Как продать материалы с забалансового счета?
  • Инвентаризация материалов за балансом
  • Итоги

Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?

Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:

  • Счет 002 — на нем учитываются ТМЦ, которые находятся на складе организации, но не являются уже или еще ее имуществом.
  • Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, которые получает организация-производитель от заказчика для переработки.
  • Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на условиях договора комиссии.

Ознакомиться с забалансовыми счетами, предусмотренными Планом счетов, и с особенностями их использования можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует.

Когда и как учитывать материалы на забалансовых счетах разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как перевести материалы на забалансовый счет?

Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.

Читайте также  Зачем нужен корреспондентский счет

Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».

В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:

  • МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
  • МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
  • МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.

При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.

При передаче матценностей в эксплуатацию выписываются соответствующие документы, например требование-накладная (форма М-11), и делаются проводки:

  • Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10 «Материалы»;
  • Дт 012 (МЦ).

В случае полного износа имущества, учтенного за балансом, или его выбытия по иным причинам оформляется документ на списание и фиксируется проводка по кредиту забалансового счета: Кт 012 (МЦ).

Регламент учета ценностей, учтенных за балансом, и контроля за ними, а также перечень документов, применяемых для этих целей, организация должна разработать сама и закрепить в своей учетной политике.

Как продать материалы с забалансового счета?

Для реализации имущества, учтенного за балансом, определяется его договорная стоимость. При продаже формируется проводка по реализации прочего имущества:

  • Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация работает на ОСНО, начисляется НДС при реализации актива:

  • 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по НДС».

Выбытие имущества проходит по кредиту забалансового счета его учета:

При этом себестоимость такого имущества равна нулю в силу того, что оно уже было учтено в затратах организации при передаче его в эксплуатацию. Средства от продажи этого имущества являются доходом организации.

ВАЖНО! Для формирования документов на продажу и соответствующих проводок в бухгалтерской программе часто приходится восстанавливать продаваемое имущество в активе организации, если функционал программы не предусматривает операции по продаже имущества, учитываемого за балансом. Для этого ТМЦ, подлежащие реализации, восстанавливаются на счете, с которого ранее были списаны, по символической стоимости — например, в 1 копейку.

Инвентаризация материалов за балансом

П. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, установлено обязательное проведение инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности и в некоторых других случаях. При этом учетной политикой может быть закреплено более частое ее проведение. Обязательная ревизия касается как балансовых, так и забалансовых счетов.

С правилами проведения инвентаризации материально-производственных запасов и документами, ее сопровождающими, можно в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Итоги

Матценности, переданные в эксплуатацию, списываются на расходы в момент их передачи и перестают учитываться в активе баланса. Учет ценностей, списанных с баланса, но используемых в хоздеятельности организации до их износа, ликвидации или продажи, может происходить на забалансовом счете. Регламент его использования должен быть утвержден учетной политикой.

Простая памятка для корректного забалансового учета

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

  1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
  2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Забалансовый учет собственного имущества

  • счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
  • счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Эти счета пригодятся организациям с соответствующей спецификой.

Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности. Эти документы отражают за балансом в условной оценке.

Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя). Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01. Передача в аренду отражается по дебету счета 011. Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.

Малоценные основные средства

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

  • товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
  • право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Читайте также  Налоговая арестовала счет как быстро снять арест

Учет давальческого сырья

Давальческое сырье исполнитель учитывает на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поступление таких материалов отражают записью по дебету счета 003. Когда получена готовая продукция, сырье списывается в кредит счета 003, одновременно делается проводка по дебету 002 (до того момента, пока готовую продукцию не примет заказчик). Если израсходованы не все материалы, они возвращаются заказчику, и исполнитель делает запись по кредиту счета 003.

Оборудование для монтажа

Елена Рогачева, эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Забалансовые счета

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Есть мнение, что забалансовые счета бухучета можно не вести без всяких последствий. Но это не так: сведения об имуществе и обязательствах компании станут неполными, и аудиторы выскажут свои претензии. Расскажем, зачем нужны забалансовые счета в бухучете и что на них отражают.

Для чего в учете забалансовые счета

Забалансовые счета — вспомогательные. Остатки с этих счетов не включаются в баланс и отражаются за балансом, отсюда их название. Здесь учитывается имущество, которым компания пользуется, но не владеет. Это имущество временно находится в обороте компании и предоставлено на основании конкретного договора. Это может быть арендованное помещение или оборудование, переданные под ответственное хранение ценности, сырье для переработки.

Самое главное — забалансовые счета позволяют достоверно и полно отразить сведения о работе организации и ее имуществе. Поэтому забалансовый учет важен и для контролирующих органов: скажем, если компания не ведет его, вряд ли аудитор даст положительное заключение после проверки, да и от налоговой можно ждать санкций.

Сведения об активах, которые учитывают на забалансовых счетах, будут полезны самому предпринимателю для управленческого учета и планирования. А еще они многое могут объяснить инспекторам при проверке: например, если вы арендуете основные средства и отражаете их на счете 001, то к вам будет меньше вопросов по поводу трат на их обслуживание.

Как учитывают имущество за балансом

Учет на забалансовых счетах ведут по упрощенной схеме — без двойной записи. Счета за балансом выглядят как таблица с двумя столбцами: один для отражения дебета, другой — кредита, одинаковую сумму в них можно не прописывать.

  • В столбце по дебету прописывают приход: получение объектов, выдачу или получение обеспечений.
  • В столбце по кредиту прописывают расход: выбытие объекта или прекращение обеспечения.

Как и на обычных счетах, на забалансовых компания ставит на учет и списывает ценности. Возможна и продажа забалансового имущества: тогда его прописывают в кредите соответствующего забалансового счета, а полученные деньги отражают как доходы от реализации и добавляют НДС. Этот доход попадет в базу налога на прибыль. При этом начальную стоимость актива, которую учитывали при вводе в эксплуатацию, не отражают в учете, чтобы не искажать финансовые результаты.

Какое имущество отражают за балансом

Закон вводит 11 забалансовых счетов. Но если компании не хватает этого списка, она может открыть новые счета или субсчета, прописав это в учетной политике.

Инструкция по работе с забалансовыми счетами утверждена Минфином РФ от 31.10.2000 №94н. Согласно этому документу, забалансовые счета разделяют на три группы:

  • по учету чужого имущества;
  • по учету обеспечений;
  • по учету иного имущества.

Рассмотрим каждую группу.

Забалансовые счета для учета чужого имущества

Если компания распоряжается имуществом, которое ей не принадлежит, его отражают на счетах этой группы. Например, на счете 001 — основные средства, взятые в аренду. На счете 002 — ценности, принятые на ответственное хранение. На счете 004 — продукция, взятая на комиссию.

Обычно сложности при работе с таким имуществом связаны с тем, что бухгалтер не знает о стоимости активов, которыми не владеет компания. А значит непонятно, по какой стоимости принимать их к учету. Эту проблему можно решить разными способами:

  • уточнить стоимость актива у владельца — при аренде или передаче в безвозмездное пользование;
  • воспользоваться независимой оценкой и получить заверение оценщика (правда этот способ может оказаться дорогостоящим) или узнать стоимость в бюро технической инвентаризации, если это возможно;
  • отражать активы в условной или количественной оценке — обычно это делают, когда стоимость нельзя выразить в денежной сумме, например, в случае с бланками строгой отчетности.

Важно только отразить выбранный способ в учетной политике компании.

Забалансовые счета для учета обеспечений

Вторая группа счетов нужна для учета залогов, задатков, поручительства, банковских гарантий и пр. Снова встает вопрос, какую стоимость назначить обеспечению? Например, компания учитывает за балансом залог, какую стоимость ему назначить — стоимость заложенного актива или размер платежа залогодателя? Эти суммы не всегда равны, и чаще обеспечение отражают по стоимости заложенного актива. Тогда если залогодатель не выполнит обязательство, держатель залога возместит свой убыток из стоимости заложенного имущества.

При получении обеспечения бухгалтер делает запись в учете: Дт 008 (отражается стоимость полученного обеспечения. При погашении долга бухгалтер делает запись: Кт 008 (списывается целиком или частично стоимость погашенного обеспечения).

Забалансовые счета для иного имущества

На счетах этой группы отражают имущество, которым компания владеет, но его важно учитывать отдельно. Это могут быть простаивающие, малоценные или законсервированные объекты, спецодежда, спецоснастка, давальческие материалы.

Давальческие материалы. Если компания производит продукцию из материалов, которые предоставил собственник (давалец), то нужно учитывать отдельно сами материалы и продукцию, изготовленную из них. Для этого используют счет 003, оценивают имущество согласно договору. Результат работы передают заказчику сам по себе или вместе с отходами производства.

Спецодежда и спецоснастка. Если специальная одежда и оснастка переданы компании в распоряжение или пользование, их принимают на забалансовый счет “Спецоснастка, переданная в эксплуатацию” (п. 23 Методических указаний по бухучету специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды, утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н). А выдачу и возврат одежды или оснастки фиксируйте в личной карточке учета выдачи средств индзащиты.

Инвентаризация забалансовых счетов

Если компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств — например, при составлении годовой бухотчетности — нужно инвентаризировать и забалансовое имущество.

Для этого придется оформлять отдельные ведомости для сличения (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995 № 49). В остальном процесс не отличается от обычной инвентаризации. По результатам все участники комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационные акты.

Если выявлена недостача имущества, принятого на комиссию, или давальческого сырья, компания возмещает собственнику недостачу, при этом сумму убытков отражают среди прочих расходов.

Если обнаружены излишки забалансового имущества, их можно принять на баланс среди прочих доходов. Или, например, держать избыток товаров, принятых на комиссию, на забалансовом счете 002 “ТМЦ, принятые на ответственное хранение”, пока комитент не примет решение по поводу излишка товаров.

Данные забалансовых счетов в отчетности

Сведения забалансового учета включают в состав бухотчетности — в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Указывают стоимость арендованных основных средств, суммы обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина РФ 2.07.2010 № 66н). Также в пояснения можно внести забалансовое имущество в условной и количественной форме.

Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: простой учет, возможность добавлять счета бухучета, готовая учетная политика, зарплатный блок, отчетность через интернет. Все новички получают бесплатный тестовый период две недели.