Уменьшает ли НДС налог на прибыль

Когда применяется вычет и как быть с налогом на прибыль. НДС по расчетной ставке

НДС в ряде случаев, перечисленных в п. 4 ст. 164 НК РФ, исчисляется продавцом с полученного дохода по расчетной ставке 10%/110% или 18%/118%. А вот о возможности покупателем вычета этого НДС в НК РФ сказано неблагоприятно, хотя в действительности дело обстоит не так уж и плохо. Рассмотрим данную ситуацию на примере операции по переуступке новым кредитором имущественного права требования по договору реализации.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Исходя из п. 4 ст. 164 НК РФ к указанной налоговой базе применяется расчетная ставка 18%/118%. Проанализируем, сможет ли принять к вычету эту сумму НДС последующий кредитор, приобретший данное право.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у российских продавцов вычету у покупателя подлежат только суммы НДС, предъявленные продавцом. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ предъявленными являются суммы НДС, начисленные продавцом дополнительно к («сверх») стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав или исчисленные с суммы («изнутри») полученного аванса. Поэтому, строго говоря, из всех случаев, когда согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС рассчитывается не «сверху» по ставке 18% или 10%, а «изнутри» по ставке 10%/110% или 18%/118%, должен приниматься к вычету только НДС, исчисленный продавцом с суммы аванса. Следовательно, НДС, рассчитанный новым кредитором при дальнейшей переуступке права требования по расчетной ставке, последующим приобретателем права к вычету не может быть принят.

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 17.02.10 г. № 03-07-08/40, в котором указано о невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного первоначальным кредитором новому кредитору.

Однако эта стройная логика «рушится» (к счастью для налогоплательщиков) при обращении к п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. № 1137 (далее — Постановление № 1137). В данном пункте при перечислении случаев, в которых счет-фактура составляется в одном экземпляре (и, следовательно, не получающий второй экземпляр покупатель не имеет права на вычет НДС), поименованы только операции из ст. 162 НК РФ, а операции, указанные в ст. 155 НК РФ, не упоминаются (как и операции, указанные в пп. 3, 4. 5.1 ст. 154 НК РФ, когда НДС тоже исчисляется с межценовой разницы). Также был сформулирован и п. 19 раздела II. Ведения покупателем книги покупок в постановлении Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914.

Следовательно, хотя формально — в рамках терминологии НК РФ — НДС, исчисленный по расчетной ставке при уступке прав и продаже товаров, в стоимость которых включается предъявленный при их приобретении налог, не считается «предъявленным», для целей вычета он в указанных ситуациях условно расценивается как «предъявленный». Различием между ситуациями, когда согласно ст. 154, 155 НК РФ НДС исчисляется с межценовой разницы, и ст. 162 НК РФ является то, что в первом случае речь идет о суммах, являющихся выручкой от реализации, т. е. непосредственно формирующих налоговую базу, а во втором — о суммах, не являющихся непосредственно выручкой и потому не формирующих, а лишь «увеличивающих» налоговую базу.

Таким образом, при всех последующих уступках прав требования по договору реализации продавец прав составляет счет-фактуру с межценовой разницы по расчетной ставке в двух экземплярах, и приобретатель прав (очередной цессионарий и кредитор), получив второй экземпляр счета-фактуры принимает указанный в нем НДС к вычету.

Но уменьшает ли продавец прав для целей налога на прибыль свой доход (межценовую разницу) на сумму исчисленного с нее НДС?

Пример

Новый кредитор уступает право требования, затраты на приобретение которого составили 10 000 руб. за 11 000 руб. НДС, исчисленный продавцом прав, составит 152,54 руб. (1000 руб. х 18%/118%). Какую сумму дохода должен показать продавец прав в налоговой декларации по налогу на прибыль: 1000 руб., или 847, 46 руб. (1000 руб. — 152,54 руб.?

Безусловно, 1000 руб., потому что согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В главе 25 НК РФ не определено значение понятия «налог, предъявленный», поэтому необходимо обратиться к формулировкам ст. 21 НК РФ, согласно которым НДС, исчисленный по расчетной ставке не с суммы предоплаты, не считается предъявленным. И для целей налога на прибыль нельзя ссылаться, как это было в случае с НДС, на косвенную подсказку Постановления № 1137 о том, что в случае уступки прав требования такой НДС считается как бы предъявленным.

Однако отражение дохода без исключения из нее суммы НДС не приводит к увеличению на эту же сумму налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку она одновременно включается в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения. Объясняется это следующим.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В п. 19 ст. 270 сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). НДС, исчисленный по расчетной ставке для целей налога на прибыль, как было нами определено, не является предъявленным, следовательно, будучи начисленным в соответствии с законодательством (т. е. отвечая требованиям п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), он относится на налоговые расходы и представляется в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. На этом же основании суды позволяют включать в расходы, учитываемые для целей обложения НДС, начисленный организацией «за свой счет» (т. е. не предъявленный и соответственно не полученный в составе оплаты от покупателя) по неподтвержденному экспорту, по результатам налоговой проверки и даже по договорам безвозмездного пользования имуществом (постановления Президиума ВАС РФ от 9.04.13 г. № 15047/12, (с которым согласился Минфин России в письме от 27.07.15 г. № 03-03-06/1/42961 и менее явно — ФНС России в письме от 24.12.13 г. № СА-4-7/23263), АС Волго-Вятского округа от 7.05.15 г. № А11-4982/2014, АС Западно-Сибирского округа от 6.10.15 г. № А27-19625, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.14 г. № Ф03-2381/2014, АС Московского округа от 9.12.15 г. № А40-10526/15).

Приведенные разъяснения в части налога на прибыль справедливы и для ситуации погашения долга должником, в которой налоговая база также определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). При этом, как указывает Минфин России, новый кредитор не выставляет счет-фактуру должнику, поскольку отсутствует соответствующая ситуация, предусмотренная п. 3 ст. 168 НК РФ, — нет ни отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), ни получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 18.03.15 г. № 03-07-05/14390).

Но, даже если бы такой счет-фактура был бы выставлен, должник все равно не имел бы по нему права на вычет, поскольку он уже применил вычет с подлежащих уплате сумм в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных у первого кредитора.

Налоги, уменьшающие налоговую базу

Налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы входят в перечень прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по прибыли. Но это правило не касается налогов и платежей, перечисленных в статье 270 НК РФ. Все ли налоги можно учесть в расходах и что для этого нужно, расскажем в статье.

Есть ли налоги, уменьшающие налоговую базу

Есть три налоговых режима, на которых нужно учитывать расходы при определении налоговой базы — ОСНО, УСН и ЕСХН.

Организации на ОСНО платят налог на прибыль, предприниматели — платят НДФЛ. При расчете можно признать расходы, которые соответствуют трем критериям:

  • подтверждены документами;
  • экономически оправданы;
  • приводят к получению доходов в будущем.

Суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и страховых взносов можно учитывать в прочих расходах при расчете налога на прибыль. Это правило закреплено в ст. 264 НК РФ. Но есть и исключения, которые перечислены в ст. 270 НК РФ: санкции в бюджет, налог за сверхнормативное загрязнение окружающей среды, НДС покупателю, суммы налогов, ранее включенных в расходы и пр.

Для УСН 15% все расходы, уменьшающие налоговую базу, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. К ним также относятся таможенные платежи, налоги и сборы, страховые взносы, а в ряде случаев и НДС.

Читайте также  Как сменить основной вид деятельности ИП

Получается, что налоги действительно могут уменьшать налоговую базу. Но не все так просто. Как всегда, в налоговом законодательстве множество нюансов и спорных ситуаций, с которыми мы постараемся разобраться.

Налог на добавленную стоимость

Общая система налогообложения. По стандартному правилу организации и предприниматели на ОСНО не учитывают входной НДС в расходах, так как его можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные покупателям, в расходы также включать нельзя (ст. 270 НК РФ).

Но есть исключения, когда НДС попадает в стоимость приобретенного имущества. Это касается организаций на ОСНО, освобожденных от НДС. Если же организация платит налог, включать НДС в стоимость имущества нужно по операциям, не облагаемым НДС (ст. 170 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения. Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» могут учесть в расходах входной НДС, перечисленный поставщику. Если налог входит в стоимость имущества, то списывается в расходы в её составе. Также разрешено учитывать в расходах НДС, уплаченный налоговом агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, при покупке товаров у иностранной организации, при их возврате, перечислении аванса и т.д.

При этом запрещено включать в расходы НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет.

Налог на имущество

Общая система налогообложения. Налог на имущество попадает в состав прочих расходов и уменьшает базу по налогу на прибыль. Сумму налога определяйте по имущественной декларации или приравнивайте к сумме авансовых платежей из справки-расчета или платежного поручения.

Если налог уплачен с имущества непроизводственного назначения — здания столовой, детского сада, спортклуба и пр. — его тоже можно признать в расходах. Это подтверждают письма Минфина и судебная практика (письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35994, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2011 № Ф09-7085/11).

Упрощенная система налогообложения. Платить налог на имущество упрощенцам нужно только с имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости. Если вы платите единый налог с доходов, налог на имущество не уменьшит налоговую базу. В состав расходов его могут включить только плательщики УСН 15%, если имущество используется в предпринимательской деятельности, а «кадастровый налог» фактически уплачен.

Земельный налог

Общая система налогообложения. Земельный налог и авансовые платежи по нему уменьшают налоговую базу, то есть входят в состав расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на уплату можно подтвердить первичными документами, например, справкой бухгалтера, регистрами налогового учета, расчетом суммы авансового платежа и т.д. Если правоустанавливающих документов на объект налогообложения нет, налог все равно разрешено включить в расходы (письмо Минфина от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110).

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» порядок аналогичный — сумма земельного налога уменьшает упрощенный налог к уплате (ст. 346.16 НК РФ). Расход нужно включить в базу в момент его уплаты в бюджет. Если на участке идет строительство, начисленный в его период налог относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, пока он не будет принят на учет в составе основных средств. На УСН «Доходы» земельный налог учесть не получится.

Транспортный налог

Общая система налогообложения. Транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это нужно сделать в последний день отчетного (налогового) периода. Затраты подтверждаются первичными документами.

Упрощенная система налогообложения. Организации и предприниматели на УСН, у которых в бизнесе есть транспорт, должны платить транспортный налог. Он уменьшает налоговую базу на УСН «Доходы минус расходы». Уменьшить базу можно в день перечисления транспортного налога в бюджет. Неуплаченный налог учитывать нельзя.

Страховые взносы

Общая система налогообложения. Суммы начисленных страховых взносов включайте в прочие расходы. Это правило действует на все взносы, даже если выплата, на которую они начислены, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Включайте взносы в налоговую базу, опираясь на то, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, на которое они начислены. Если взносы относятся к прямым расходам, учтите их при расчете налога на прибыль по мере продажи продукции, в стоимость которых они включаются. Если к косвенным — в момент начисления или перечисления в бюджет, в зависимости от применяемого метода.

В организациях, которые оказывают услуги, прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления. В торговых организациях зарплата и взносы признаются косвенными, поэтому тоже учитывайте их в момент начисления.

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы в полном размере включаются в расходы и уменьшают налоговую базу.

На УСН «Доходы» страховые взносы могут уменьшить не налоговую базу, а сам налог, как это делает налоговый вычет. Правила его применения зависят от наличия наемного персонала:

  • ИП без сотрудников может уменьшить налог на 100% страховых взносов и совсем его не платить;
  • Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить налог только на 50%.

Это разрешено после перечисления взносов в бюджет, но на еще неуплаченные взносы базу уменьшать нельзя. Так как фиксированные взносы ИП может платить частями, нужно помнить, что авансовый платеж и налог можно уменьшить только на взносы, уплаченные в том же периоде. Поэтому, распределяйте взносы правильно, чтобы не потерять часть причитающегося вычета.

Другие налоги

Также налоговую базу могут уменьшать платежи за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за вред автодорогам по системе «Платон», налог на доходы физлиц за сотрудников, таможенные платежи и сборы и пр. Дополнительно к включению в расходы можно добавить налоги сборы, страховые взносы, уплаченные третьими лицами, но только после погашения долга.

Ведите учет доходов и расходов в Контур.Бухгалтерии. Налог на прибыль и единый налог по УСН по итогам отчетного периода рассчитываются автоматически. Для этого сервис использует данные, которые вы регулярно вносили в систему. Ведите бухгалтерский и налоговый учет, считайте зарплату, платите налоги и отчитывайтесь через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Какие шансы отстоять налог на прибыль после претензий к НДС?

Будет ли отказано налогоплательщику в учёте затрат по налогу на прибыль автоматически, если вычеты по НДС признаны необоснованными? Долгое время суды, а с ними и налоговые органы, исходили из необходимости установления «действительного размера налоговой выгоды», когда речь шла о налоге на прибыль. Затем произошел кардинальный разворот не в интересах налогоплательщика.

И тем не менее, шансы на снижение налоговых доначислений по налогу на прибыль остаются. Интересно и то, что не утихают попытки признать хотя бы часть вычетов по НДС — в сумме, подтвержденной «конечным звеном». Эксперты taxCoach разбирают, как ситуация с налоговой реконструкцией обстоит сегодня.

История вопроса

Напомним, в чём суть. В практике существуют две точки зрения на злоупотребления налогоплательщиков при взаимодействии с «сомнительными» контрагентами.

1) Первая была сформулирована, в своё время, ещё Высшим Арбитражным Судом:

. реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.

Постановление Президиума ВАС РФ № А71-13079/2010-А17 от 03.07.2012

Иными словами, ситуация условно трансформировалась так, как будто налогоплательщик не взаимодействовал с «сомнительными» контрагентами, а приобретал товары напрямую у реальных поставщиков по их ценам. Соответственно налоговые последствия деятельности такого налогоплательщика должны рассчитываться в условно новых обстоятельствах.

Например, сырье и материалы приобретены у контрагента, обладающего признаками анонимности, не исполняющим к тому же налоговых обязательств (речь о случаях, когда ТМЦ «прогоняются» через подставного поставщика с дополнительной наценкой). В то же время достоверно и то, что речь о реальном товаре: дом построен — значит кирпичи были; пищевая продукция выпущена и проверить её состав возможно — затраты на мясо, муку, прочие ингредиенты принимаются и т.п.

2) После появления в Налоговом кодексе ст. 54.1, контролирующие органы решили переломить «порочную», с их точки зрения, практику и сформулировали следующий тезис: новая норма не дает оснований для использования расчётного метода определения налоговых обязательств. Если будет доказано, что контрагент не исполнял сделку, то в расходах по прибыли и вычетах по НДС будет отказано в полном объёме.

Дополнительно в конце 2019 года ФНС запросила поддержки у Минфина РФ, результатом чего стало письмо-молния, в котором министерство полностью поддержало налоговую службу, указав, что для злоупотребляющих налогоплательщиков учёт расходов при исчислении налога на прибыль новая норма НК РФ не предусматривает.

Позиция судов

Ситуация с наличием двух мнений в целом не нова. Очевидно, что последнее слово остаётся за судами. При этом несмотря на то, что первая точка зрения в своё время была озвучена Высшим Арбитражным Судом, судебная практика по конкретным делам складывалась неоднозначно. Суды вставали как на сторону налогоплательщиков, так и на сторону ИФНС.

Читайте также  Как списать сотовый телефон в организации

Арбитры, поддерживающие налогоплательщиков, исходили из того, что новая норма НК РФ точно не запрещает применять налоговую реконструкцию и расчётный метод, предложенные ВАС РФ:

Таким образом, суд округа считает, что суд первой инстанции, руководствуясь правовыми позициями, выработанными высшими судебными инстанциями по вопросам налоговой выгоды, которые не претерпели изменений с введением в действие статьи 54.1 НК РФ, правомерно определил действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль исходя из общей суммы затрат без учета необоснованной наценки со стороны Контрагентов.

См. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу. № А27-17275/2019

Суды, стававшие на сторону ИФНС, транслировали позицию Минфина о том, что статья 54.1 НК РФ — это новая норма, отличная от всего того, что было раньше, а значит использовать «старые» разъяснения ВАС РФ — неуместно:

Являясь законодательной новеллой, нормы статьи 54.1 НК РФ не могут быть нивелированы или же истолкованы только на основании ранее сформированной арбитражной судебной практики, трактующей вопросы, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, без учета ее буквального содержания и цели применения. . При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

На текущий момент чаща весов склонилась в сторону налогоплательщиков, при чём даже в тех делах, где изначально суд вставал на сторону ИФНС. Верховный суд аргументированно ещё не высказался, поэтому точка еще не поставлена.

Нюансы

При применении расчётного метода возникают вопросы о величине реальных расходов, понесённых налогоплательщиком. На практике, в качестве расходов налогоплательщика, берут ту цену, которая была уплачена реальному поставщику, по сути исключая наценку «сомнительного» контрагента. Такой подход возможен лишь в тех случаях, когда реальный контрагент, исполнявший сделку, установлен.

В иной ситуации, например, когда налогоплательщик понёс наличные расходы, размер которых достоверно не подтвердить, по мнению ВАС РФ, следует исходить из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. Однако, в одном из дел суд отказался определять реальный размер расходов на основании коммерческих предложений других компаний, выполняющих аналогичные работы, отдав предпочтение результатам проведённой экспертизы.

Суд отклоняет данные письма, поскольку они представляют собой по сути коммерческие предложения с несопоставимыми условиями выполнения работ и учета расходов (в т.ч. выполнение конструкторских работ и технического надзора непосредственно заявителем; кустарный характер выполнения работ; взаимозависимость с субподрядчиком, которая могла повлиять на процент рентабельности, временной разрыв между коммерческими предложениями и реальным выполнением работ).

См. Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27 января 2020 года по делу № А27-14675/2019

При этом в части экспертизы суд прямо указал, что поставленные вопросы сформулированы таким образом, чтобы в результате была определена не рыночная стоимость товаров и работ, а достигнуто максимальное приближение к реальному размеру расходов.

Интересно, что несмотря на твёрдую позицию налоговой по поводу невозможности учитывать расходы, в ходе разбирательства, представители ИФНС, на всякий случай, принимали активное участие в процессе формирования условий проведения экспертизы. Например, они указывали на то какие расходы не учитывать, какие расходы учитывать в ограниченном размере или какие материалы брать за основу для расчёта.

Ещё практика показывает, что кроме определения цены, эксперты могут привлекаться и в целях подтверждения реальности самой сделки. Актуально это в тех случаях, когда оспариваются расходы по факту выполненных работ. Так, в одном из дел налогоплательщиком было представлено заключение торгово-промышленной палаты, из которого следовало, что без привлечения сторонних субподрядных организаций, налогоплательщик (подрядная организация) не смог бы выполнить принятые на себя обязательства и сдать объект в установленный срок.

В том же деле налогоплательщик представил заключение независимого специалиста, подтверждающее соответствие цен по сделкам с «сомнительными» контрагентами рыночному уровню.

Здесь стоит отметить вопрос распределения бремя доказывания размера реальных расходов. Формально оно возлагается на налоговый орган, однако, совершенно очевидно, что для благоприятного исхода дела налогоплательщику следует озаботиться сбором доказательств и подготовкой соответствующего заключения.

А что с вычетами?

Традиционно, всё что касалось налоговой реконструкции и использования расчётного метода было актуально исключительно для учёта расходов по налогу на прибыль. Позиция по вычетам НДС была однозначна — если поставщик оказывался «однодневкой» или были иные причины для «разрывов» по НДС, в вычете НДС отказывали. Однако в августе 2020 года появилось интересное судебное решение с иным мнением. В ходе проверки ИФНС установил фактических поставщиков материалов. Им были компании — плательщики НДС.

Следовательно, за счёт уплаты налога реальными поставщиками, в бюджете частично сформирован источник возмещения НДС, в связи с чем неправомерно отказывать налогоплательщику в вычетах в полном объёме.

Суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика. Налоговый орган обжаловать данное решение не стал, вероятно, чтобы не формировать отрицательную судебную практику в апелляции и кассации.

Резюмируя, скажем, что расчётный метод скорее жив. По крайней мере пока его поддерживают суды. При этом очевидно, что налоговые органы твердо заняли свою позицию по вопросам налоговой реконструкции и на текущий момент не стоит рассчитывать, что в ближайшем будущем инспекторы будут «добровольно» определять размер действительных налоговых обязательств в рамках проверок или станут прислушиваться к мнению налогоплательщиков в данном вопросе.

Если НДС не приняли к вычету, что делать?

Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко. По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность. Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.

Проводки с примером

Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.

Вопрос: Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Посмотреть ответ

  • Д10 К60 — 150 000 руб.
  • Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
  • Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.

После проверки ИФНС и отказа в вычете:

  • Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
  • Д91 К19 — списание в затраты НДС.

Вместо 91 может использоваться счет 99.

Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.

Вопрос: Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать НДС к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?
Посмотреть ответ

По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):

  • не уменьшает облагаемую сумму;
  • не включается в затраты по товарам, услугам, работам.

Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.

Как избежать отказа в вычетах

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

  • счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
  • счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
  • поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
  • истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

  • проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
  • хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
  • не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Нюансы

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Читайте также  Что значит юридический адрес организации

Когда НДС можно учесть в расходах

Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):

  • Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
  • Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
  • Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
  • Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
  • В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.

При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.

Пример

Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%

  • Д10 К60 — 200 000 руб.
  • Д19 К60 — 40 000 руб.
  • Д10 К19 — 40 000 руб.

НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.

Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года).

Оптимизация НДС 2020: как не переплачивать и минимизировать риски

Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант

Оптимизация НДС 2020: как не переплачивать и минимизировать риски

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант

Какие схемы снижения НДС часто применяют, хотя они неоправданны. Когда можно не платить НДС и какие существуют законные способы уменьшения НДС? Как доказать правомерность сокращения налога на добавленную стоимость? Это лишь некоторые вопросы, рассмотренные в статье.

Об опасностях рекламируемой оптимизации НДС

Минимизация НДС зачастую опасна и неоправданна. Поэтому о некоторых способах поговорим, предостерегая от их использования. Это, в частности, метод закрытия разрывов. Его сейчас активно рекламируют, особенно в интернете. Он первым появляется в поисковике при запросе об оптимизации НДС.

В рекламе напоминают: инспекция автоматически выявляет разрывы в цепочке плательщиков. Если продавец не перечислил налог, то покупателю откажут в вычете. Отказ возможен, и если от НДС уходил не сам поставщик, а его контрагент. Или иной участник цепочки. Подобные доначисления оспоримы, если доказать реальность сделки. Также их вероятность можно значительно снизить, заранее проверив партнеров. Но об этом авторы схемы умалчивают.

Они предлагают заменить ненадежных контрагентов, составив новый комплект документов. Его выписывают от фирмы, к которой нет претензий (на день подготовки документов). И сотрудничает она с «белым» партнером. В цепочке есть компания, уходящая от НДС. Только она отделена от налогоплательщика несколькими организациями. В отдельных случаях схему усложняют. Хотя суть не меняют.

Что даст схема? Возможно, налогоплательщик выдержит камеральную проверку. Тут у ИФНС ограничены полномочия, и «подставные» фирмы еще работают. Сложнее с выездной. Здесь и контрагент уже мог прекратить деятельность, и у инспекции появляются дополнительные права. Она, к примеру, опрашивает работников налогоплательщика. И узнает, что партнер не выполнял работы, товары от него не поступали.

В итоге, доначислят налоги, пени и штрафы. В том числе налог на добавленную стоимость. Это не оспорить и в суде. Для примера сошлемся на постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 14.01.19 № А28-15718/2017, Северо-Западного округа от 25.12.18 № А13-9793/2016 и Уральского округа от 12.03.19 № Ф09-9577/18.

Компаниям не помогают даже безупречно оформленные документы. Инспекция опровергает их множеством косвенных доводов, о которых упомянем кратко (см. таблицу 1). И хорошо, если все закончится только доначислением налогов, пени и 20-процентного штрафа. Но возможны и более серьезные последствия. В частности, 40-процентный штраф за умышленный уход от налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Не исключено и внесение налогоплательщика в списки проблемных. Это грозит расторжением договоров с покупателями, а также сложностями в поиске новых клиентов. Не стоит забывать и об уголовной ответственности. Например, по статье 199 УК РФ (до шести лет лишения свободы тем, кто обеспечивает неуплату налогов организацией). Уход от НДС – причина и для субсидиарной ответственности.

Инспекция обвинила компанию в незаконном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Они заявлены по счетам-фактурам на приобретенное оборудование. Но поставка невозможна (контрагент не работал). При инвентаризации техника не обнаружена. Руководитель не пытался взыскать средства с мнимого поставщика.

Все это учтено при банкротстве налогоплательщика. Он понес убытки. И за них отвечает бывший директор. Значит, с него надо взыскать 17 278 740 рублей, то есть все платежи по фиктивному договору. Так решил АС Центрального округа (постановление от 07.03.19 № А68-64/2015).

Если организация стала банкротом, не погасив доначисления, то их также изымают у бывшего руководителя или у иных лиц, ранее контролирующих должника. К подобным многомиллионным взысканиям прибегают все чаще. Для примера откроем постановления арбитражных судов Поволжского округа от 25.09.18 № Ф06-33322/2018 и Северо-Западного округа от 14.02.18 № А26-889/2015.

Таблица 1. Примеры косвенных доводов, показывающих незаконность ухода от НДС (Отдельные арбитражные решения, приведенные в статье, спорны. Но из них очевидна позиция налоговиков и судей. Ее опасно игнорировать)

Доводы, из-за которых доначислен налог на добавленную стоимость

Реквизиты постановления

Налоговые льготы: законно и не всем доступно

В отдельных случаях выручку не облагают НДС. Это, к примеру, актуально для фирм, перешедших на УСН или ЕНВД. Также можно не платить НДС с некоторых доходов, полученных при общем режиме налогообложения. В частности, перечисленных в статье 149 НК РФ. Так что имеет смысл посмотреть, нет ли оснований для льготы.

Фирма сдает помещения в аренду. В том числе иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Тут важно, к резидентам какой страны отнесен арендатор. Возможно, это одно из ста с лишним государств из перечня, одобренного совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05.07 № 6498, 40н.

Тогда можно не платить НДС с операций по передаче в аренду недвижимости (п. 1 ст. 149 НК РФ). Обычно от налога освобождена аренда «служебных (офисных) и жилых помещений». Есть и исключения (они указаны в перечне). Так при сотрудничестве с резидентами Испании льгота введена только по жилью.

В статье 149 перечислено более 70 причин для льгот. В большинстве они узкие. Но есть актуальные для многих компаний. В частности, для перевозящих пассажиров на общественном транспорте, продающих жилье, оказывающих образовательные и медицинские услуги. Если деятельность лицензируют, то организация (предприниматель) имеет право не платить НДС только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ). Есть и иные ограничения.

Для рекламы будут бесплатно раздавать магниты с логотипом фирмы. Их купят у поставщика, освобожденного от НДС. У него два вида магнитов: за 90 и за 110 рублей.

От НДС освобождена бесплатная раздача тех рекламных товаров, расходы на каждый из которых не превысили 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, для минимизации налогов лучше раздавать дешевые магниты. Если же раздавать дорогие, то надо заплатить НДС со всей стоимости каждого магнита. Это 22 руб. за один магнит (110 руб. Х 20%).

Иная ситуация, когда магниты приобретены у плательщика НДС. Тут все равно, какие раздавать. Ведь, начислив НДС, можно вычесть «входной» налог. Общая налоговая нагрузка не возрастет.

Как видим, оптимизация НДС индивидуальна в каждой ситуации. Но есть общее: льготы должны базироваться на фактической деятельности.

Компания решила не платить НДС, ссылаясь на льготу для общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). К ним отнесена и фирма. Ее основная задача – помощь инвалидам. Так сказано в уставе.

На практике помощь минимальна – заявили налоговики. Одно из доказательств – ведомости на зарплату. Из них видно, что зарплата занятых уставной деятельностью, – 1% от фонда оплаты труда.

Остальная начислена обычным сотрудникам (не инвалидам). Они заняты в строительстве, монтаже и других работах, не связанных с поддержкой инвалидов. Прибыль между инвалидами не распределяют. Обещание помочь прикрывает незаконную минимизацию НДС. Так решил АС Поволжского округа. И одобрил доначисление налога на добавленную стоимость (постановление от 21.06.16 № Ф06-9682/2016).