Облагаются ли дивиденды налогом на прибыль

Как платить налог с дивидендов по акциям в 2020 году

Получение дивидендов с имеющихся в наличии акций считается доходом физического или юридического лица, а значит, подлежит налогообложению. Получатель прибыли в большинстве случаев не обязан высчитывать сумму налоговых отчислений и выплачивать государству полагающийся по закону процент. Эту обязанность берет на себя его брокер или компания, выплачивающая дивиденды. Процедура регламентирована законодательно и имеет ряд важных особенностей. Размер выплаты зависит не только от суммы полученного дохода, но также и от его источника – российских или иностранных акций.

Как регулируется налогообложение дивидендов с акций?

Дивиденды – это прибыль, которую акционеры получают за вложенные ранее в развитие предприятия средства. Они начисляются только в том случае, если деятельность организации прибыльна. Начисленный доход может быть выплачен в денежном эквиваленте каждому держателю акций или направлен на развитие деятельности компании. Получение прибыли со вложенных средств облагается налогом независимо от статуса плательщика, суммы дохода и того, каким образом процент был выплачен.

Правила налогообложения дивидендов прописаны в главе 8 НК РФ. Налоговая ставка зависит от статуса налогоплательщика:

— физическое или юридическое лицо;

— резидент РФ или нерезидент.

За правильностью и своевременностью расчетов следит налоговая инспекция, в которую подаются данные о сумме прибыли и расчеты по исчислению взносов. Деньги выплачиваются в бюджет в соответствии с установленным по закону сроком – один раз в год на основании годовой декларации по доходам или ежеквартально, если речь идет о юридических лицах.

Какой налог заплатит резидент?

Физические лица обязаны выплачивать с любого вида полученного дохода, в том числе и с дивидендов, НДФЛ в размере 13 %. Так как обязанность перечисления налога лежит прежде всего на организации, которая выплачивает дивиденды держателям акций, то акционер получает на руки чистую прибыль за вычетом указанных процентов. Предприятие производит расчеты по дивидендам одновременно с перечислением НДФЛ в государственный бюджет.

Налоговая ставка 13 % применяется исключительно к лицам, которые по закону являются резидентами РФ. Резидентами могут быть признаны как граждане РФ, так и иностранные подданные.

Российскими резидентами признаются лица, которые в течение последнего года находились в стране не менее 183 дней. Время пребывания суммируется за 12 месяцев, по итогу полученной цифры налогоплательщик признается резидентом или нерезидентом. В соответствии со статьей 207 НК РФ нахождение за рубежом по уважительной причине (учеба или лечение) не учитывается в общем периоде отсутствия.

Налог для нерезидента

Акционеры, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются повышенной налоговой ставкой и выплачивают 15 % от общей суммы полученного дохода.

Иностранные компании, которые выплачивают дивиденды акционерам, обязаны перечислять указанные 15% в бюджет страны. Исключения из этого правила существуют. При заключении договора об избежании двойного налогообложения могут быть указаны другие ставки, если для этого есть международные основания. Некоторые страны-партнеры достигают обоюдных договоренностей о снижении процентных ставок в целях привлечения большего количества инвесторов.

Как платить налоги юридическому лицу?

Исчисление налога на дивиденды с юридических регламентируется законодательно статьей 284 НК РФ. Размеры сбора определяются отдельно для:

  • российских компаний – 13%;
  • иностранных предприятий – 15% или индивидуально установленный процент, который оговорен международным договором о препятствовании двойному налогообложению;
  • совместных организаций, в которых есть доля иностранной и российской собственности – 0 % (обязательно, чтобы доля последних была не менее 50 %).

Совместные предприятия на основании п. 3.1 ст.284 НК РФ могут выплачивать часть прибыли акционерам без отчисления налоговых взносов. Такую преференцию они получают только после предоставления соответствующих документов о том, что владеют не менее 50 % акций в совместном предприятии, в инспекцию и получения разрешения на освобождение от сборов.

Юрлица, которые выплачивают налоги по спецрежимам, обязаны платить взносы со всех видов доходов, полученных от участия в деятельности других предприятий.

Если дивиденды получены от американских акций

Американские акции приобретаются акционерами через брокеров. Налоговые выплаты по полученной прибыли производятся двумя способами:

  1. При покупке американских бумаг на российской бирже – за исчисление и выплату несет ответственность брокер.
  2. Американские брокеры такими начислениями не занимаются, поэтому в этом случае обязанности по уплате налогов ложатся на самого инвестора.

Перед выплатой дивидендов по американским акциям с них удерживается 10 %, если была использована специальная форма для избежания двойного налогообложения. Инвестор получает на руки доход, который должен отслеживать и контролировать на предмет уплаты налогов. Если 10% было удержано, то ему остается доплатить в бюджет РФ недостающие 3%.

При инвестировании в американские компании обязательно подписывается форма W-8BEN. Этот документ подтверждает, что инвестор не является американским резидентом, что позволит выплачивать 13%, а не повышенную ставку в размере 30%.

Налог уплачивается стандартно один раз в год, после окончания отчетного периода. Инвестор заполняет декларацию и подает данные в ФНС по месту регистрации.

Нюансы налогообложения ИИС

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) позволяет физлицам воспользоваться получением налоговой льготы. Владельцу брокерского счета предлагается два варианта льготного исчисления:

  1. Тип А позволит получать налоговый вычет в размере 13% от размера внесенной на счет суммы. Установлен предельный вычет – 52 000 за год. Вариант подходит только лицам с официальным доходом, с которого вычитается 13% НДФЛ.
  2. Тип Б освобождает от уплаты процента с полученного дохода.

ИИС открывается на 3 года. Максимальная сумма инвестирования – 1 миллион рублей в год. Акционер имеет право в любой момент продать бумаги и вернуть вложенные средства. При досрочном закрытии счета инвестор теряет право на получение налоговых льгот за прошедший период. Вся полученная за это время прибыль будет обложена 13%-ной ставкой.

Если дивиденды выплачены не в денежной форме

Не всегда дивиденды выплачиваются в денежном эквиваленте. В зависимости от ситуации и договоренности с компанией акционер может получать доход:

— другими имущественными ценностями.

Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются российской компанией, то именно она обязана уведомить налоговую инспекцию о расчете в натуральной форме. Компания уведомляет ФНС о невозможности перечисления средств. Заявление автоматически перекладывает обязанность по совершению выплаты на получателя. В случае с американскими акциями, обязанность по исчислению всегда лежит на акционере.

Акционер, получивший доход в имущественном или товарном виде, по итогу расчетного периода заполняет декларацию по форме 3-НДФЛ. В бланк вносится стоимость полученного имущества и рассчитывается процент налога. В установленные по закону сроки выплата производится налогоплательщиком самостоятельно в бюджет.

При реализации полученного имущества налогоплательщик подпадает под условия двойного налогообложения. Ему придется заплатить и налог с дивидендов, полученных в натуральной форме, и процент с дохода от продажи имущества. Избежать двойных выплат довольно сложно, даже в судебном порядке доказать необоснованность исчисления крайне проблематично.

Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды?

Вступая в паевой инвестиционный фонд (ПИФ) инвестор получает освобождение от налогообложения. Именно этот привлекает акционеров к вступлению в ПИФы. Но стоит учитывать, что такие фонды берут регулярную оплату за управление счетами, что зачастую сводит прогнозируемую экономию на нет.

Налоговые льготы, подразумевающие применение нулевой ставки к полученным дивидендам, применяются в следующих случаях:

  • акционер вложил в компанию не менее 500 миллионов рублей;
  • инвестор выкупил не менее 50 % акций предприятия.

Фактически налоговые льготы распространяются только на крупных инвесторов. Остальным приходится выплачивать положенные 13 или 15 % с суммы полученного дополнительного дохода.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу

Общие положения

Если организация была так успешна в своей хозяйственной деятельности, что получила прибыль, учредителей это явно обрадует. Вместе с утверждением бухгалтерской отчетности собственники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. В Законе об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) прямо называется источник выплаты дивидендов – чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности. А вот в Законе об ООО (№ 14-ФЗ) упоминания об отчетности нет, говорится только о чистой прибыли.

В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.

Для выплаты дивидендов установлены сроки:

в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);

в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.

Налоговые агенты рассчитывают

Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.

В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (Д1-Д2),

Н – величина налога, которую нужно удержать;

К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;

Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;

Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 Налоговые агенты отчитываются

Читайте также  Какие организации сдают упрощенный баланс

Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@):

подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;

лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).

Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.

Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога

АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.

В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:

165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;

132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).

Заполнение листа 03:

Сумма
в руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде

в т. ч. дивиденды российским организациям

дивиденды, начисленные физическим лицам

дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)

Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)

Сумма дивидендов для исчисления налогов

Налог с дивидендов к уплате в бюджет

Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:

Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:

Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)

Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)

Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов: 274 500

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347

Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3 , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4 . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6 . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9 . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11 , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12 . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13 , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

По мнению чиновников 19 , правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20 . То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21 . Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22 . В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24 , уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25 , получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Читайте также  Как узнать есть ли задолженность по налогам

Н = К x Сн x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
Сн — применяемая налоговая ставка.
К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29 , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30 , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31 . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32 . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33 . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Как правильно платить налоги на дивидендный доход

Далеко не все компании внимательно подходят к теме выплаты налогов на дивиденды.

Напрасно, ведь для бизнеса ущерб в результате конфликта с налоговыми органами может исчисляться десятками миллионов рублей. Чтобы этого не допустить, важно точно знать все правила и тонкости налогообложения таких доходов.

Об основных нюансах и рисках, а также о том, как можно получить льготную налоговую ставку при уплате налога на дивиденды, расскажет Алексей Шевердяков, адвокат, член Адвокатской палаты города Москвы.

Когда выплаты исчисляются в миллионах, инвесторы нередко прибегают к хитростям, пытаясь минимизировать расходы от уплаты налогов на дивиденды. Интересное дело в 2017 году развернулось вокруг крупного агрохолдинга «Черкизово». Как посчитали налоговые органы, в компании применяли оффшорные схемы при выплате дивидендов кипрскому владельцу акций. В результате снижалась налоговая ставка с 15 до 5%, а «Черкизово» сумел сэкономить 300 млн рублей. После открытия уголовного дела и придания его публичной огласке руководство признало ошибку, аргументируя свои действия недостаточной осведомленностью о новых правилах налогообложения. Агрохолдинг был вынужден выплатить весь установленный долг.

Этот пример наглядно показывает: для того чтобы компании не пришлось нести финансовые и репутационные потери, необходимо четко понимать, в каком размере нужно уплачивать налог на дивидендный доход. А если организация хочет добиться снижения налоговой ставки, то важно знать, при каких условиях это можно сделать законно.

Общие особенности налогообложения дивидендов

Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому они выплачиваются: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам, которые являются налоговыми резидентам РФ, или же физлицам-нерезидентам. К примеру, есть разница в цифрах – дивиденды, которые получает российская организация или физлицо-резидент, облагаются налогом по ставке 13%, а для иностранных компаний и физлиц-нерезидентов предусмотрена ставка 15%.

По закону налогоплательщиком здесь в любом случае выступает получатель дивидендов (юридическое или физическое лицо). Но непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налог лежит на компании, которая их выплачивает – такая организация становится налоговым агентом. При этом налог должен быть уплачен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Если получателем дивидендов является именно компания, то уплачивается налог на прибыль организаций. А если это физическое лицо – соответственно, налог на доходы физических лиц.

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Дивиденды, которые получает иностранная компания, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%. Но у России есть действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами, в числе которых США, Германия, Китай, Япония и др. Это значит, что если таким документом в конкретном государстве предусмотрена другая налоговая ставка, то получатель дохода вправе воспользоваться именно ей. Например, ставку для компании, зарегистрированной на Кипре, таким образом можно снизить до 5%.

Однако, как это часто бывает, на практике все не так однозначно. Это показало арбитражное решение по АО «Генериум». Российская компания в 2012-2014 годах выплачивала дивиденды своим кипрским компаниям-акционерам, удерживая налог с этих доходов по ставке 5%. Но по результатам проверки налоговая инспекция отказала в применении льготной ставки и доначислила налог на прибыль до 15%.

Она посчитала, что кипрские акционеры выполняют лишь технические функции по передаче средств иному лицу (бенефициару) и не могут рассматриваться в качестве фактических собственников дохода. То есть, налоговая инспекция намекнула на то, что денежные средства таким образом просто выводились из нашей страны с целью минимизации налогообложения. Суд поддержал позицию налоговиков, постановив «Генериум» возместить огромный ущерб бюджету. С учетом пеней и штрафа общая сумма, которую заплатила компания в казну, составила более 390 млн рублей

В целях предотвращения таких случаев Госдума решила внести изменения в налоговое законодательство. С 1 января 2021 года на выводимые из России дивиденды также будет установлена ставка налога 15% для компаний, которые зарегистрированы в транзитных юрисдикциях. Важно, что поправки не будут распространяться на доходы, полученные в 2020 году. Поэтому сейчас у бизнеса еще есть возможность применить пониженную налоговую ставку. Но чтобы избежать риска предъявления претензий со стороны налоговых органов, российская компания, которая выплачивает дивиденды, должна получить от иностранного партнера:

документ, подтверждающий его постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;

документы, которые подтверждают, что получатель дохода самостоятельно распоряжается дивидендами и при этом уплачивает с них налог в своей стране.

Что касается отчетности, то в налоговую инспекцию необходимо вовремя представлять правильно составленный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056.

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Дивиденды, которые получает иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 15%. Компаниям, работающим с физлицами-нерезидентами, необходимо представлять в налоговую инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ, а также справку о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ. Новые правила налогообложения, вводимые с 2021 года, немного упростят отчетность – из обязательных требований останется только предъявление формы 6-НДФЛ.

Получение дивидендов из-за границы российскими юридическими лицами

Случай с выплатой дивидендов из-за границы куда интереснее. Такие доходы могут облагаться налогом за рубежом полностью или частично, либо подлежать налогообложению только в России. Это зависит от законодательства государства-источника дохода и положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Однако вне зависимости от того, каким образом за границей получен дивидендный доход, российская компания должна заплатить с него налог на прибыль в РФ. При этом сумму такого платежа можно уменьшить на сумму налога, уплаченного за пределами России.

Для отчетности в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по форме 1151006 необходимо представлять декларацию о доходах, полученных российской организацией от иностранных источников. Важно, чтобы эти документы были составлены верно.

Выплата дивидендов российским юридическим лицам и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ

Дивиденды, которые получает российская компания, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%. Налог в таком же размере удерживается и с аналогичных доходов, которые получает физлицо-резидент.

Однако отечественная организация в некоторых случаях может не уплачивать налог на дивиденды, получаемые от других компаний: как российских, так и зарубежных. Чтобы оформить нулевую ставку, получателю дохода необходимо на момент принятия решения выплате дивидендов иметь в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд:

Читайте также  Можно ли иностранному гражданину открыть ИП

а) долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая выплачивает доход;

либо б) депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дохода, подлежащей выплате.

При этом для применения нулевой ставки в случае с получением дивидендов от иностранного партнера важно также подтвердить, что он не находится в оффшорной зоне.

В заключение стоит отметить, что в российском налоговом законодательстве дьявол нередко кроется в деталях. К примеру, в деле с упомянутым выше АО «Генериум» компании не удалось доказать, что их кипрский партнер создан не для перевода средств третьему лицу, и это повлекло огромные убытки. Как правило, в таких случаях суды редко встают на сторону бизнеса, поэтому предпринимателям лучше не рисковать и изначально грамотно выстраивать отношения с иностранными партнерами. Им необходимо избегать серых схем, внимательно следить за изменениями в законодательстве и правильно составлять документы, обосновывающие уплату налога на дивиденды. Существенно облегчить задачи и минимизировать риски в этом направлении можно, обратившись к профессиональному юристу с релевантным опытом.

Стоит ли покупать золото прямо сейчас

Первый раз таким дорогим золото было в период активного ослабления доллара в 2011 году. Это было связано с последствиями политики количественного смягчения ФРС: избыток дешевых денег искал выход в защитных активах.

Сейчас ситуация во многом схожая: есть рекордный приток на рынок избыточной денежной массы, отсутствие роста в более привычных активах, всеобщие ожидания ускорения глобальной инфляции. К этому добавились трения между США и Китаем. Пекин вполне закономерно начал перекладывать часть резервов в валюты, отличные от доллара, и собственно в золото.

Налоги с дивидендов

Дивиденды акционеров и доходы от участия в УК ООО облагают налогами одинаково. Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, в какой форме они выплачены:

Дивиденды выплачены деньгами

Если дивиденды (доходы) выплачивают в денежной форме, они облагаются только НДФЛ. Организация, выплачивающая дивиденды (доходы), выступает в роли налогового агента. Это означает, что организация должна удержать налог из суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет.

Налог на доходы физических лиц с сумм выплаченных дивидендов (доходов) удерживают по ставке (ст. 224 НК РФ):

  • 13% – при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • 15% – при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, составляет 13%. Налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть по–прежнему при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

При исчислении налога на доходы сумму дивидендов (доходов от участия в уставном капитале) на налоговые вычеты не уменьшают (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание: если в один день организация должна перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов, выплаченных нескольким физическим лицам, то можно оформить одно платежное поручение на общую сумму. При этом у налогового агента должны быть соответствующие учетные документы: регистры, ведомости и т.п., позволяющие идентифицировать каждого налогоплательщика, с доходов которого был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 19 ноября 2014 года № 03–04–07/58597).

Отчетность

На каждого собственника, которому организация в течение года выплачивала дивиденды (доходы), один раз в год составляется отчетность. Если дивиденды выплачивало ООО, то это справка о доходах физического лица по форме № 2–НДФЛ. Если это АО, то оно должно отчитаться по форме, установленной для налоговых агентов по налогу на прибыль, то есть представить титульный лист и приложение 2 к декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

В справке 2–НДФЛ, которую оформляют ООО, указывают все доходы, которые акционер (участник) получил в организации (сумму дивидендов или доходов от участия в уставном капитале, заработной платы, выплат по договорам гражданско–правового характера и т. д.).

Эту справку нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.

В декларации по налогу на прибыль, которую оформляют АО, указывают только сумму выплаченных в отчетном периоде дивидендов (и других доходов, которые отражены в названии приложения 2 к декларации).

Эти сведения сдают в инспекцию в срок, установленный для сдачи декларации по налогу на прибыль за год, то есть не позднее 28 марта следующего за отчетным года. В справке 2–НДФЛ указанные сведения дублировать не нужно.

Обратите внимание: российская организация–«упрощенец» в форме АО, признаваемая налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам, должна заполнить и подать в налоговый орган титульный лист декларации по налогу на прибыль и приложение № 2. В отношении данных дивидендов по акциям российской организации представлять сведения по форме 2–НДФЛ не нужно.

Дивиденды выдаются в натуральной форме

Если дивиденды (доходы) выплачиваются в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), они также облагаются налогом на доходы физических лиц.

Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ). Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

НДФЛ, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).

В некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить правильность определения стоимости имущества, переданного в счет оплаты дивидендов для целей налогообложения.

Применительно к нашей ситуации такая проверка возможна, если организация и акционер (участник) являются взаимозависимыми лицами.

Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых ими, или на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми, в частности, признаются:

  1. фирмы, если доля участи одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25%;
  2. человек и фирма в случае, если доля прямого или косвенного участия человека в компании составляет более 25%;
  3. фирмы в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой фирме составляет более 25%;
  4. компания и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):
    • директора этой организации;
    • не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  5. фирмы, если их директоры или не менее 50% состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;
  6. компании, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же люди;
  7. компания и ее директор;
  8. фирмы, в которых директором является одно и то же лицо;
  9. компании и (или) человек в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  10. граждане в случае, если один из них подчиняется другому по должностному положению;
  11. физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таковыми являются сделки между взаимозависимыми лицами, а также:

  1. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
  2. сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России.
  3. совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
    • не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
    • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Налоговые органы контролируют цены по контролируемым сделкам. И если они обнаружат, что коммерческие или финансовые условия отличаются от тех, на которых такие же сделки заключаются с другими контрагентами, то недополученные таким образом доходы они учтут при налогообложении.

Но и это еще не все. Налоговая инспекция может «досчитать» не только налог на прибыль, но и (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

  • НДФЛ (если сторона сделки – «физик» или предприниматель);
  • НДПИ (если компания продает полезные ископаемые);
  • НДС (если компания (предприниматель), не платит НДС или освобождена от обязанностей плательщика этого налога).

Причем если раньше налоги могли доначислить если цена сделки отклонялась более, чем на 20% от рыночных, то теперь такой показатель исключен. Поэтому ничего не мешает налоговому инспектору придраться к отклонению даже в 1 рубль.

В новой редакции Налогового кодекса закреплены методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов. Цены будут определяться:

  • методом сопоставимых рыночных цен;
  • методом цены последующей реализации;
  • затратным методом;
  • методом сопоставимой рентабельности;
  • методом распределения прибыли.

О совершенных контролируемых сделок нужно уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ). Форму уведомления должна утвердить ФНС России. Ее нужно будет представить в свою налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В любом случае в нем нужно будет указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

  1. календарный год, за который представляются сведения;
  2. предметы сделок;
  3. сведения об участниках сделок:
    • полное наименование и ИНН компании;
    • фамилия, имя, отчество и ИНН предпринимателя;
    • фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося предпринимателем;
  4. сумму полученных доходов или произведенных расходов по контролируемым сделкам, с выделением сумм доходов или расходов по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.