Какие организации освобождаются от уплаты НДС

Заявление на освобождение от НДС в 2021 году

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Компании и ИП на ОСНО могут совершенно законно не платить НДС. Для этого они должны заработать меньше 2 млн рублей за три месяца подряд, выполнить еще пару условий и подать заявление на освобождение от НДС в налоговую. Расскажем, как оформить заявление, на какой срок освобождаются от налога и как продлевают льготу.

Кого освобождают от уплаты НДС

Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.

Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.

Есть еще три условия для применения льготы:

  • не заниматься импортом;
  • не выступать налоговым агентом;
  • если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.

Как контролировать выручку при освобождении от НДС

Во-первых, выручку нужно рассчитывать за три календарных месяца подряд. Если в рамках трехмесячного периода выручка перевалит за 2 млн, вы заметите это прежде, чем налоговая обратит на это внимание. Например, вы работаете без НДС с марта 2021, тогда для расчета берите периоды:

  • март, апрель, май;
  • апрель, май, июнь;
  • май, июнь, июль;
  • и т.д.

Во-вторых, выручку считайте по данным бухучета, без НДС и без авансов от контрагентов. И только по операциям, которые облагаются НДС (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не берите в расчет не облагаемые налогом операции:

  • совершенные за территорией РФ;
  • освобожденные от НДС по условиям ст. 149 НК РФ (например, продажа медицинских изделий, очков и линз для коррекции зрения, услуг по уходу за детьми и др.);
  • не облагаемые НДС по п.2 ст. 146 НК РФ (например, операции по продаже земельных участков, выполнение работ для снижения напряженности на рынке труда и др.);
  • в деятельности на спецрежиме, если вы совмещаете его с ОСНО (с 2021 года это только патент).

Как подать заявление на освобождение от НДС

Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).

Для налоговой соберите документы:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
  • журнал счетов-фактур и его копию;
  • выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
  • выписку из книги учета продаж за три месяца.

В заявление впишите:

  • данные об ИП или компании;
  • данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
  • дату, с которой планируется освобождение от НДС;
  • объем выручки за предыдущие три месяца;
  • список подтверждающих документов.

Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.

А вот образец заявления:

Как продлить освобождение

Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.

ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.

Если освобождение от НДС больше не нужно

Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.

Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.

Что сделать до начала применения льготы

Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.

Что делать с НДС в период применения льготы

Платить и рассчитывать НДС по внутренним операциям не придется, а входной НДС от контрагентов включайте в стоимость приобретенных товаров и услуг.

В книге продаж регистрируйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС”, но не оформляйте счета-фактуры на авансы. Выписку из книги вы предоставите в налоговую, если через год решите продлить освобождение.

Не ведите книгу покупок: она нужна для расчета вычетов, а при освобождении от НДС у вас их нет.

Также вы освобождаетесь от отчетности по НДС на весь период применения льготы. Но есть нюансы:

  • если вы работаете без НДС с начала квартала, восстановленный НДС впишите в декларацию за последний квартал перед освобождением;
  • если вы работаете без НДС не с начала квартала, сдайте декларацию за квартал в обычном режиме и отразите в ней операции от начала квартала до начала применения льготы и впишите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет работать без НДС или с ним. Он рассчитает налог и даст советы по законному снижению его суммы: подскажет, какие документы нужно ввести в систему или выставить контрагентом, укажет на ошибки в учете, которые ведут к двойному начислению налога, и избавит от штрафов. В сервисе легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн, управлять финансами. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

Порядок получения освобождения от НДС в 2021 году

Лица, имеющие право не платить НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

Освобождение от налоговых обязательств, которое оформляется согласно положениям ст. 145 Налогового Кодекса РФ, относится ко всей, без исключения, деятельности плательщика налогов, а не только к отдельным видам бизнеса или каких-либо операций. При получении такого освобождения бизнесмену следует учитывать, что данная льгота не распространяется на обязательства по уплате импортного, а также агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Процедуру получения льготы могут пройти как юридические лица, так и ИП, главным условием при этом является выполнение такого условия – размер дохода от реальных продаж (т.е. продаж без НДС) за период, равный трём предыдущим календарным месяцам, составляет не более 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! В расчёте указывается выручка только от тех операций, которые облагаются НДС (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Однако не все юрлица и ИП имеют право не уплачивать НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ). К тем, кто не имеет на это законных оснований, относятся:

  • юридические лица или ИП, осуществляющие реализацию товаров, облагаемых акцизом
  • юридические лица, не обязанные уплачивать НДС в силу того, что они являются участниками проекта «Сколково»

Отсутствие 3-месячной выручки не является препятствием к подаче документации на освобождение от НДС, т.е. законное право не исчислять и не уплачивать НДС могут запрашивать заново созданные юридические лица и индивидуальные предприниматели, на протяжении первого квартала работы (см. письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Порядок оформления освобождения от уплаты налоговых обязательств по НДС на протяжении 2020—2021 гг.

В случае, если юридическое лицо или ИП желает применять процедуру освобождения от обязательств по уплате НДС согласно ст. 145 Налогового Кодекса РФ, это законно осуществлять с начала любого месяца на протяжении календарного года. В случае начала применения освобождения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, ему или его представителю будет необходимо поставить в известность ИФНС, в которой данное юрлицо или ИП зарегистрировано, но не позднее, чем до конца второй декады месяца, в котором было начато использование освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Для информирования налоговых органов существует определённая форма сообщения, так называемое уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формат данного уведомления утверждён индивидуально для лиц, уплачивающих ЕСХН и для тех, кто данный налог не уплачивает (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать формы бланков для сельхозпроизводителей можно на сайте ИФНС, впрочем, как и общую форму уведомления.

Читайте также  Как должна выглядеть печать ИП

Согласно информации, содержащейся в абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ, параллельно с уведомлением необходимо предоставление таких документов, как:

  • лист выписки из баланса бухгалтерии (необходимо исключительно для юрлиц)
  • лист выписки из книг учёта доходов и расходов (необходимо исключительно для ИП)
  • лист выписки из книги продаж

Все вышеназванные документы оформляются в свободной форме, главное, чтобы в них чётко и неоднозначно был прописан размер выручки за период, равный трём предыдущим месяцам.

Порядок применения освобождение от обязательств по уплате НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

В случае, если организация или ИП примет решение об использовании освобождения от НДС, то нет необходимости получать для этого разрешение налоговых органов, так как данное право закреплено и имеет уведомительный характер.

Плательщик налоговых обязательств, получивший освобождение от уплаты НДС, не обязан:

  • производить начисление и оплату НДС, за исключением тех случаев, которые подразумевают выставление счёта-фактуры с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264)
  • осуществлять подачу НДС-декларации (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)
  • заполнять книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)

ВНИМАНИЕ! После начала пользования освобождением от НДС, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не сможет отказаться от данной льготы на протяжении ближайших 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! По завершению периода пользования освобождением в ИФНС необходимо подать следующие документы:

  • подтверждение того, что на протяжении действия периода освобождения доход юрлица или ИП за каждые три последовательных календарных месяца был не больше, чем 2 млн руб
  • Заявка на пролонгацию освобождения от уплаты НДС на протяжении следующих 12 календарных месяцев либо же уведомление об отказе от него.

Следует помнить, что в том случае, когда плательщик налоговых обязательств имеет освобождение от уплаты НДС, он всё равно обязан:

  • выставлять счета-фактуры контрагентам, в которых делает пометку «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ)
  • осуществлять заполнение книги продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж)
  • утрачивает законное право на получение вычета НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)
  • осуществлять включение НДС, предъявленного поставщиками, в цену на товары, работы, услуги (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)

В налоговой и бухгалтерской практике присутствуют прецеденты, когда право на освобождение от уплаты НДС может быть утрачено, согласно положениям пункта 5 статьи 145 Налогового Кодекса РФ:

  • сумма дохода юридического лица или ИП на протяжении каких-либо трёх месяцев будет больше, чем 2 млн руб.
  • юридическое лицо или индивидуальный предприниматель начнёт реализовывать подакцизную продукцию

Лица, которые имеют законное право на получение освобождения от обязательств по уплате НДС, согласно положениям ст. 149 НК РФ

Получить разрешение не уплачивать налоговые обязательства согласно положениям ст. 149 Налогового Кодекса РФ можно в том случае, когда освобождение применяется не по деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя в целом, а исключительно в отношении отдельных операций. Например, к таковым операциям относятся

  • продажи отдельных видов отечественных и(ли) зарубежных товаров медицинского назначения, согласно перечню, который был утверждён Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • оказание услуг медицинского характера (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • продажа или осуществление иных действий с долями уставного капитала юридических лиц (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • реализация авторских прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п. объекты интеллектуальной собственности (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)
  • осуществление операции кредитования (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др

Для получения данного освобождения от обязательств уплаты по НДС не требуется каких-то специальных мер, а также нет необходимости уведомлять сотрудников налоговой службы о его применении. Юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю достаточно будет соблюдались условия, прописанные в положениях ст. 149 НК РФ.

Налоговый Кодекс также предусматривает возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ), но только по тем операциям, перечень которых приведён в п. 3 ст. 149 НК РФ. Выгода данного отказа заключается в приобретении плательщиком налогов права на применение вычетов НДС и на отказ от ведения раздельного учёта.

Отказ от освобождения от обязательств по уплате НДС может быть применён в отношении:

  • всех без исключения операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
  • выборочно – в отношении некоторых операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
  • только какой-то одной, конкретной операции (п. 3 ст. 149 НК РФ)

Оформление отказа возможно на период не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Выводы

Резюмируя всё вышесказанное, можно заключить, что в НК РФ существует два вида законным образом оформленных освобождений от уплаты НДС:

  • освобождение от обязательств по осуществлению выплат НДС (ст. 145 НК РФ)
  • освобождение от обязательных уплат НДС при совершении отдельных операций (ст. 149 НК РФ)

В первом случае освобождение от обязательств по уплате НДС распространяется на всю без исключения деятельность юридического лица или ИП, а также предполагает уведомление ИФНС. Во втором случае освобождение подразумевает льготу только для конкретных видов операций и осуществляется без оповещения налоговой. При этом применение каждого из видов освобождения невозможно без соблюдения определенных обязательных условий.

Освобождение от НДС: кто и как может получить?

Кто может получить освобождение от НДС?

Компании и ИП на ОСНО, у которых общая сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2.000.000 руб. без учета НДС.

Как рассчитать выручку?

Для целей расчета и контроля выручки применяются правила:

Правило 1. Контролируем размер выручки

Право на освобождение теряется с 1-го числа месяца в котором выручка превысит 2.000.000 руб.

Компания «К» применяет освобождение от НДС с 1 мая. Контролировать выручку необходимо за:

  • Май, июнь, июль
  • Июнь, июль, август
  • Август, сентябрь, октябрь
  • И т.д.

Правило 2. Выручка считается по данным бухгалтерского учета

Правило 3. Принимаем во внимание нюансы расчета

  1. Выручка считается без НДС;
  2. Авансы в расчете не учитываются.

Правило 4. В расчете участвует только выручка, которая облагается НДС

Согласно пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 поступления по операциям, не облагаемым НДС, не учитываются в выручке.

Не облагаются НДС поступления:

  • От деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН;
  • От операций, которые освобождены от обложения НДС на основании ст.149 НК РФ;
  • От операций, которые не признаются объектом обложения НДС на основании ст.146 НК РФ;
  • От продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Когда не применяется освобождение от НДС?

  • При импорте товаров;
  • Лицами, реализующими подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Как воспользоваться правом на освобождение?

Применять освобождение возможно начать с первого числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение необходимо предоставить в ИФНС:

  • Уведомление «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
  • Выписку из бухгалтерского баланса и/или отчета о прибылях и убытках (организации) или выписку из книги учета доходов и расходов (ИП);
  • Выписку из книги продаж.

Также необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) и со стоимости материально-производственных запасов, которые до начала применения освобождения не были использованы в операциях, облагаемых НДС.

Что делать со счетами-фактурами?

Счета-фактуры продолжаем выставлять, но делаем пометку «Без налога (НДС)». Такие счета-фактуры регистрируются в Книге продаж. По истечении 12 месяцев освобождения выписку из книги Продаж необходимо предоставить в ИФНС.

Счета-фактуры на полученные авансы не составляются и в Книге продаж суммы не указываются.

Что делать с декларацией по НДС?

За период, в течение которого применялось освобождение от НДС, декларации не предоставляются.

Если освобождение применяется с первого месяца квартала, то восстановленный НДС включается в декларацию за последний квартал, предшествующий применению освобождения.

Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то декларацию за этот квартал необходимо предоставить по общим правилам. При этом в декларации отражаются только операции за период сначала квартала до начала применения освобождения. В такую декларацию также включается восстановленный НДС.

Как подтвердить соблюдение условий освобождения?

До 20 числа месяца, следующего за 12-м месяцем применения освобождения, в ИФНС необходимо предоставить:

Документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев выручка была в пределах 2.000.000 руб. за каждые 3 последовательных календарных месяца (выписку из бухгалтерского баланса / отчета о прибылях и убытках и книги продаж);

Уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Что будет, если не предоставить документы на освобождение?

Если налогоплательщик не направит Уведомление о переходе на освобождение и о продлении периода освобождения на следующие 12 месяцев, то он не потеряет право на работу без НДС.

Однако, уведомление стоит подать, это позволит избежать блокировки счетов из-за того, что налоговый орган не был уведомлен о использовании налогоплательщиком освобождения.

Если налогоплательщик не предоставит документы, подтверждающие правомерность применения освобождения, то он теряет право на данное освобождение за весь период его применения. В этом случае необходимо доначислить НДС, заплатить пени и штрафы.

Как отказаться от применения освобождения?

Чтобы отказаться от применения освобождения необходимо направить Уведомление об отказе от использования данного права по истечение 12 месяцев.

Налогоплательщик не вправе вернуться к общему порядку исчисления НДС в течение 12 календарных месяцев с начала применения освобождения.

Подписывайтесь. В следующих постах разберем еще несколько десятков способов законной оптимизации налогов.

Освобождение от уплаты НДС

Освобождение от уплаты НДС – один из наиболее простых способов налоговой экономии при продаже товаров (работ, услуг) на территории России. Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Читайте также  Как проверить допуск СРО организации

Условия, при которых можно использовать право на освобождение

Предельная сумма выручки

Такое правило действует и при полном отсутствии выручки в этом периоде (письмо УФНС РФ по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487).

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@).

Уведомление об освобождении

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Уведомление выглядит так:

Вот перечень необходимых документов:

Для фирмы Для предпринимателя
выписка из Отчета о финансовых результатах. выписка из книги учета доходов и расходов
и хозяйственных операций
выписка из книги продаж

Фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение. Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма. Таким образом, крайний срок отправки заказного письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Имейте в виду: налоговики не могут отказать вам в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь из-за непредставления в установленный срок в инспекцию уведомления и подтверждающих документов. Такой вывод содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Когда освобождение не действует

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

  • если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
  • если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Подробнее об этом смотрите в этом разделе ситуацию «Уплата НДС в переходный период».

Даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Как учитывать входной НДС

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, вам придется сдать и декларацию по этому налогу (несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают).

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

Уплата НДС в переходный период

На практике может сложиться ситуация, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

В этом случае НДС, принятый к вычету до получения освобождения, придется восстановить. По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. С 1 января 2015 года порядок восстановления НДС такой (п. 8 ст. 145 НК РФ):

  • если освобождение применяется с первого месяца квартала, то НДС восстанавливают в последнем квартале перед использованием освобождения;
  • если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то НДС восстанавливают в квартале, с которого применяют освобождение.

В налоговом учете восстановленный НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают с их остаточной стоимости (по данным бухгалтерского учета). Такие разъяснения дают финансисты и специалисты налоговой службы (письмо Минфина РФ от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/106, письмо УМНС РФ по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/23897).

Но судьи с этой позицией не согласны. Они считают, что если основные средства какое-то время уже использовались для операций, облагаемых НДС, то восстанавливать налог не нужно. Тем более, что Налоговый кодекс не содержит правил по восстановлению налога для амортизируемого имущества при переходе на освобождение от НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2005 г. № А52/7134/2004/2).

Однако правомерность такой позиции, скорее всего, придется доказывать в суде. Поэтому, если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте требованиям налоговиков.

НДС нужно восстановить в последнем квартале, который предшествует освобождению. Однако Налоговый кодекс не уточняет, в каком месяце квартала это следует сделать. Поэтому фирма ничего не нарушит, если будет восстанавливать налог в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Значит, если вы, например, начали применять освобождение от НДС с апреля, то восстанавливать налог вам нужно будет с остаточной стоимости, посчитанной на 31 марта (то есть с учетом январской, февральской и мартовской амортизаций). Таким образом вы заплати- те в бюджет меньшую сумму НДС.

Когда право на освобождение может быть утрачено

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Инспекция вправе проверить соблюдение условия об ограничении суммы выручки за любые три последовательных месяца, содержащихся в выделенных 12 месяцах (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03).

Подтверждение права на освобождение

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 рублей;
  • фирма не продавала подакцизные товары или про- давала их, но вела раздельный учет.

Также в инспекцию нужно представить уведомление о продлении права на освобождение или об отказе от него.

Если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Тем не менее, если фирма представит все документы за исключением уведомления, то восстанавливать НДС ей не придется. Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 22 июля 2008 года

№ Ф09-5261/08-С2. Арбитражная практика имеет примеры решений, когда суды вставали на сторону фирм, подавших документы в инспекцию с опозданием. И в этой ситуации восстановления НДС удавалось избежать (см. постановления ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 г. № Ф09-4254/08-С2, Северо-Западного округа от 28 мая 2007 г. № А21-4576/2006, от 10 сентября 2007 г. № А66-1868/2007).

Как продлить право на освобождение

Если срок действия освобождения истек, а фирма захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Выгодно ли получать освобождение от НДС?

Минусы освобождения

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, слишком большое количество документов нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, необходимо постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 2 000 000 рублей.

И, наконец, главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС – приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Читайте также  Как наслать проверку на организацию
Фирма Покупка Продажа Прибыль
ЗАО «Актив» 118 руб. (НДС – 18 руб.) 236 руб. (НДС – 36 руб.) 236 – 36 – (118 – 18) = 100 руб.
ООО «Пассив» 118 руб. (НДС – 18 руб.) 200 руб. (НДС – 0 руб.) 200 – 118 = 82 руб

Если же «Актив» и «Пассив» продают товар покупателю – неплательщику НДС, – в более выгодном положении оказывается «Пассив» (так как в данном случае покупателю все равно, приобретает он товар с НДС или без него):

Фирма Покупка Продажа Прибыль
ЗАО «Актив» 118 руб. (НДС – 18 руб.) 236 руб. (НДС – 36 руб.) 236 – 36 – (118 – 18) = 100 руб.
ООО «Пассив» 118 руб. (НДС – 18 руб.) 236 руб. (НДС – 0 руб.) 236 – 118 = 118 руб

Таким образом, освобождение от НДС в первую очередь выгодно получать фирмам, чьи основные клиенты не
являются плательщиками НДС. Например, розничным магазинам и фирмам, которые оказывают услуги населению.

Какие организации освобождаются от уплаты НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетная организация с 4 квартала 2020 года решила воспользоваться своим правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Какие документы необходимо представить для этого в налоговый орган? Должен ли будет налоговый орган выдать организации документ, подтверждающий правомерность применения ею указанного освобождения? Какие документы представляются в налоговый орган по окончании срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС? Нужно ли будет организации с 4 квартала 2020 года представлять в налоговый орган декларацию по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для реализации права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 4 квартала 2020 года бюджетная организация должна представить в налоговый орган:
— уведомление об использовании права на освобождение;
— выписку из бухгалтерского баланса (регистров бухгалтерского учета) о сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2020 года без НДС;
— выписку из книги продаж за 3 квартал 2020 года.
Налоговый орган не должен выдавать налогоплательщикам документ, подтверждающий правомерность применения ими указанного освобождения.
По окончании периода освобождения (12 календарных месяцев) бюджетная организация должна будет представить в налоговый орган:
— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 миллионов рублей. К таким документам относятся выписки из бухгалтерского баланса (регистров бухгалтерского учета) и книг продаж за период с октября 2020 года по сентябрь 2021 года включительно с информацией о совокупной выручке организации без НДС за каждые три последовательных календарных месяца этого двенадцатимесячного периода (то есть октябрь-декабрь 2020 года, ноябрь 2020 года — январь 2021 года и т.д.);
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Согласно официальным разъяснениям организации, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации, за исключением применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС (далее также — налог) не превысила в совокупности два миллиона рублей (смотрите также п. 2 ст. 145 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 145 НК РФ организации, использующие право на освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное право, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление (форма утверждена приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н) и документы, указанные в п. 6 той же статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, а именно (с учетом особенностей, не актуальных в рассматриваемой ситуации):
— выписку из бухгалтерского баланса;
— выписку из книги продаж.
Поскольку законом не установлено иное, это справедливо и в отношении бюджетных организаций.
Пункт 6 ст. 145 НК РФ не содержит указания на то, за какой период должны формироваться предусмотренные им выписки. Данные выписки должны подтверждать право организации на освобождение, то есть то, что размер ее выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не превысил в совокупности два миллиона рублей. Поэтому считаем, что указанные выписки должны составляться именно за три предшествующих месяцу начала применения освобождения последовательных календарных месяца.
Под выпиской из бухгалтерского баланса, который не формируется бюджетной организацией за каждые три месяца календарного года, по нашему мнению, следует понимать выписку из регистров бухгалтерского учета о сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Каких-либо специальных требований к форме выписок из бухгалтерского баланса и книги продаж не установлено, поэтому полагаем, что они могут оформляться в виде документов в произвольной форме, заверенных печатью организации (при наличии), подписями руководителя и главного бухгалтера, в названии которых вынесены используемые в п. 6 ст. 145 НК РФ формулировки: «выписка из бухгалтерского баланса», «выписка из книги продаж».
Таким образом, бюджетная организация в данном случае сможет реализовать право на освобождение с 4 квартала 2020 года, если совокупный размер полученной ею выручки от реализации товаров (работ, услуг) за июль, август и сентябрь 2020 года не будет превышать 2 миллионов рублей без учета НДС. При этом она должна будет представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20.10.2020:
— уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н;
— выписку из бухгалтерского баланса (регистров бухгалтерского учета) о сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2020 года без НДС;
— выписку из книги продаж за 3 квартал 2020 года.
Статья 145 НК РФ не предусматривает процедуры подтверждения налоговым органом правомерности начала использования налогоплательщиком права на освобождение и направления ему каких-либо подтверждающих это документов. В п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 указано, что при толковании ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение.
В силу требований п.п. 4, 6 ст. 145 НК РФ по окончании периода освобождения (12 календарных месяцев) не позднее 20.10.2021 бюджетная организация должна будет представить в налоговый орган:
— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 миллионов рублей. К таким документам относятся выписки из бухгалтерского баланса (регистров бухгалтерского учета) и книг продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@) за период с октября 2020 года по сентябрь 2021 года включительно с информацией о совокупной выручке организации без НДС за каждые три последовательных календарных месяца этого двенадцатимесячного периода (то есть октябрь-декабрь 2020 года, ноябрь 2020 года — январь 2021 года и т.д.);
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Что касается необходимости представления налогоплательщиками, использующими право на освобождение, налоговых деклараций по НДС, то, по мнению финансового ведомства, на основании п. 5 ст. 174 НК РФ организации, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют (письма Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-07/86820, от 14.02.2017 N 03-02-08/7946).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;
— Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях бюджетной сферы;
— Энциклопедия решений. Документы для получения (продления) права на освобождение от НДС;
— Энциклопедия решений. Счета-фактуры при совершении не подлежащих налогообложению НДС операций, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС;
— Энциклопедия решений. Утрата права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

10 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter