Если страховые взносы больше налога УСН

Если страховые взносы больше налога УСН

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП за 2018 год уплатил взносы 1% (с доходов свыше 300 тыс. руб.) в 3 квартале 2019 года.
Можно ли при расчете авансового платежа по УСН (объектом налогообложения являются доходы) за 9 месяцев 2019 года уменьшить его сумму на страховые взносы в ПФР, уплаченные с нарушением срока?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2019 года.

Обоснование позиции:
В соответствии с абзацем шестым п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели (далее — ИП), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (смотрите также письма ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@, Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57).
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке:
— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, так как норма п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ связывает возможность уменьшения суммы Налога (авансового платежа по Налогу) не с периодом, за который уплачиваются страховые взносы, а с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы. На это также указывают представители финансового ведомства (письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27739, от 01.03.2017 N 03-11-11/11487, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 24.03.2016 N 03-11-11/16418).
Финансовое ведомство под страховыми взносами в фиксированном размере для целей абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ понимает в том числе и страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб. Данный вывод следует, например, из писем Минфина России от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357, от 07.09.2015 N 03-11-11/51391.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При этом в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в срок, установленный абзацем вторым п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Из буквального толкования абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует, что для уменьшения суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере важен факт их уплаты. При этом возможность уменьшения суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере не ставится в зависимость от их уплаты в установленный срок.
Исходя из этого можно сделать вывод, что ИП в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по Налогу за 9 месяцев 2019 года.
В то же время в некоторых письмах финансового ведомства обращается внимание на установленные сроки уплаты страховых взносов.
Так, в письме Минфина России от 23.01.2017 N 03-11-11/3029 изложено, что если ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2016 год страховые взносы в 2017 году в срок, то такую сумму страховых взносов ИП вправе учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2017 года.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.09.2015 N 03-11-11/51556, согласно которому если ИП, применяющие УСН и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатили за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в январе — марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года)*(1), то данную сумму страховых взносов ИП могут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года (смотрите также письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 07.09.2015 N 03-11-11/51391, от 01.09.2014 N 03-11-09/43709).
Полагаем, это может свидетельствовать о том, что, по мнению специалистов финансового ведомства, соблюдение установленных сроков уплаты страховых взносов в фиксированном размере является одним из условий для уменьшения на них суммы Налога (авансовых платежей по Налогу).
Вместе с тем нами найдено письмо Минфина России от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, в котором подтверждена правомерность учета ИП при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за отчетный (налоговый) период 2015 года, страховых взносов в фиксированном размере, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год, уплаченных 7 апреля 2015 года.
А в письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@ сказано, что уплаченную в 2015 году сумму задолженности по уплате страховых взносов за 2014 год ИП сможет учесть при исчислении суммы налога (авансового платежа по налогу) к уплате за соответствующий налоговый (отчетный) период 2015 года. Минфин России в письме от 23.07.2018 N 03-11-11/51401 повторил вывод о возможности уменьшить налог по УСН на сумму задолженности по взносам, уплаченной в следующем году.
Таким образом, полагаем, что ИП в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в ПФР за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по Налогу за 9 месяцев 2019 года.
Однако, учитывая факт акцентирования внимания в разъяснениях Минфина России на установленные сроки уплаты страховых взносов для целей их учета при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налоговые риски не исключены.
Напоминаем, что ИП вправе обратиться за получением персональных письменных разъяснений по рассматриваемому вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения «доходы».

Читайте также  Какие организации освобождаются от уплаты НДС

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

23 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) До 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

ИП на УСН «Доходы»: уменьшаем налог на сумму страховых взносов

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов, перечисленных за работников или ИП за себя, позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН Доходы – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированной сумме. В 2021 году это 40 874 рубля. Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то надо перечислить дополнительный взнос – 1% от дохода свыше этого лимита. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход (НПД вправе применять только ИП без работников).

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы, уплаченные за работников и предпринимателей, на всех режимах, кроме ПСН.

Почему налог УСН можно уменьшать на уплаченные взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на уплаченные взносы? На каком основании?

Да, можно, и об этом прямо сказано в статье 346.21 НК РФ: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде».

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, которые можно учитывать при расчете налоговой базы.

Важный нюанс: на УСН Доходы уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН Доходы минус расходы – налоговая база, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? Нет, главное, когда они были реально перечислены. Например, дополнительный взнос ИП с дохода, полученного в 2020 году, может быть оплачен до 1 июля 2021 год. При этом учитываться эта сумма будет для налогов, начисленных на доходы 2021 года.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. Например, в письме Минфина от 04.03.19 № 03-11-11/13909 рассмотрена ситуация, когда предприниматель заплатил взносы за 2018 год в начале 2019. Ведомство подтвердило, что страховые платежи, перечисленные за прошлый год, уменьшают налог УСН, но только тот, который начислен в 2019 году.

Вы можете узнать, как уменьшить налог на перечисленные страховые взносы, обратившись на бесплатную консультацию по налогообложению.

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов в 2021 году зависит от объекта налогообложения и наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН Доходы без работников

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все перечисленные взносы и снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал в 2021 году 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

  • фиксированная сумма — 40 874 рубля;
  • дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.

Общая сумма взносов в размере 44 374 рубля была перечислена в течение 2021 года, поэтому исчисленный налог уменьшается полностью (39 000 – 39 738)

Как зачесть или вернуть переплату по налогам ИП на УСН

Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Как зачесть или вернуть переплату по налогам ИП на УСН

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

ИП, работающий на УСН, платит меньше налогов, чем его «коллега», использующий общую систему. Но, каков бы ни был режим налогообложения, иногда возникают ситуации, при которых в бюджет перечислено больше средств, чем необходимо. Рассмотрим, как предпринимателю произвести возврат переплаты по налогу при «упрощенке».

Обязательные платежи при «упрощенке»

В первую очередь — это сам «упрощенный» налог. В общем случае его уплата освобождает предпринимателя от оплаты подоходного налога и НДС.

Правда, в отдельных ситуациях «упрощенец» должен перечислять и «общие» обязательные платежи. Например, НДС при импорте нужно платить вне зависимости от налогового режима.

Кроме того, предприниматель-работодатель делает и выплаты, которые связаны с этим статусом. Речь идет об НДФЛ за работников и страховых взносах.

Но все-таки «общим» для всех ИП, работающих на УСН, является именно «упрощенный» налог. Поэтому далее будем рассматривать работу с переплатой на его примере.

Когда может возникнуть переплата

Ситуации, когда появляется переплата налога, могут быть следующие:

  1. Техническая ошибка при перечислении. Например, вместо 101 000 руб. бухгалтер напечатал в платежке 111 000 руб. Следовательно — возникнет переплата 10 000 руб.
  2. Уточненная декларация. Иногда после корректировок учета сумма налога уменьшается. Например, если были проведены какие-либо дополнительные расходы или применена льгота, которую ранее не использовали.
  3. Переплата вследствие перечисления авансов. Это наиболее интересный случай: здесь уже не идет речь об исправлении ошибок, а «лишний» налог поступает в бюджет из-за самого принципа начисления УСН.
Читайте также  Как вернуть налог с учебы заочное обучение

Рассмотрим подробно последний вариант. «Упрощенный» налог следует перечислять в бюджет ежеквартально. Расчет авансов производится на основе фактических показателей, исчисленных с начала года. Окончательно же сумма к уплате определяется по годовой декларации.

Причины образования переплаты в данном случае будут отличаться в зависимости от варианта «упрощенки».

При использовании объекта «Доходы» ИП без работников может использовать страховые взносы за себя в качестве вычета. При этом налог уменьшается в периоде уплаты взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ИП может платить взносы «за себя» в любое время до конца года. Если такая уплата произведена в 4 квартале, то может получиться, что сумму авансов, перечисленную ранее, будет необходимо вернуть.

ИП Петров А.И. работает на УСН «Доходы» со ставкой 6%. Выручка за 9 месяцев 2018 года — 800 000 руб. Предприниматель заплатил за указанный период «упрощенный» налог в сумме 48 000 тыс. руб. (800 000 х 6%).

Выручка за 4 квартал — 200 000 руб. Поэтому общая «базовая» сумма налога за год — 60 000 руб. ((800 000 + 200 000) х 6%). Но в декабре 2018 года Петров заплатил страховые взносы (п. 1 ст. 430 НК РФ):

ПФ = 26 545 + (1 000 000 – 300 000) х 1% = 33 545 руб.
ОМС = 5 840 руб.
Всего 33 545 + 5840 = 39 385 руб.
В итоге Петров должен заплатить «упрощенный» налог за 2018 год в сумме:
УСН = 60 000 – 39 385 = 20 615 руб.
Но т.к. по факту он уже заплатил за 9 месяцев 48 000 руб., то разница в сумме 27 385 руб. (48 000 – 20 615) подлежит зачету или возврату.

При использовании УСН «Доходы минус расходы» переплата может появиться, если вторая половина года была убыточной.

ИП Смирнов В.С. использует указанный объект и ставку 15%.

Из таблицы видно, что из-за убыточного 4 квартала налог за год меньше, чем фактически уплаченные авансы за 9 месяцев. Поэтому переплату в сумме 15 000 руб. (37 500 — 22 500) можно зачесть или вернуть.

Здесь нужно еще иметь в виду, что налог в данном случае не может быть меньше 1% от годовой выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В приведенном примере это — 10 700 руб. Поэтому, независимо от убытка 4 квартала, сумма возврата не может быть больше 26 800 руб. (37 500 – 10 700).

Как зачесть переплату по УСН

Если излишне уплаченная сумма не слишком большая, то ее можно зачесть в счет платежей по налогам, зачисляемым в тот же бюджет (п. 1 ст. 78 НК РФ). Все «специальные» налоги, включая и УСН, относятся к федеральным (п. 7 ст. 12 НК РФ).

Поэтому, если «упрощенец», например, должен платить НДС на таможне, то он может использовать для этого переплату по УСН.

А вот «закрыть» таким способом долг по налогу на имущество или по страховым взносам уже нельзя.

При появлении переплаты нужно в первую очередь провести сверку с ИФНС. Если сумма подтверждена, и бизнесмен решил ее зачесть, то следует направить налоговикам заявление. Оформить его можно как в бумажном, так и в электронном виде. Для подачи онлайн-заявления у налогоплательщика должна быть усиленная квалифицированная электронная подпись.

На решение о зачете отводится 10 дней с даты заявления. Если же сверку проводили уже после его подачи, то срок отсчитывается с даты сверки.

Возврат излишне уплаченных налогов ИП

Если сумма переплаты велика и «подходящей» для зачета задолженности нет, то налогоплательщик может вернуть ее на расчетный счет. Порядок действий здесь в целом похож на вариант с зачетом.

Сначала нужно свериться с налоговиками. Затем, если все правильно, бизнесмен подает заявление на возврат излишне уплаченного налога. Формы заявления приведены в приказах ФНС РФ: «бумажный» вариант — № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017, а электронный — № ММВ-7-8/137@ от 18.03.2019.

Этими же нормативными актами утверждены и упомянутые выше заявления на зачет.

На решение здесь также дается 10 дней, а в целом на всю процедуру возврата отводится месяц (п. 6 и 8 ст. 78 НК РФ).

Чиновники имеют право отказать в возврате, если у бизнесмена есть недоимка, подлежащая зачислению в тот же бюджет. В этом случае налоговики сначала проводят зачет, а возврату подлежит лишь оставшаяся сумма переплаты (если таковая будет).

При нарушении срока налогоплательщику должны быть перечислены пени, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Зачесть или вернуть переплату можно в течение 3 лет с даты перечисления налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Как гарантировать безошибочность расчетов с налоговиками

Никто не застрахован от ошибок, а тем более — от изменения финансовой ситуации в течение года. Поэтому переплата по налогам встречается довольно часто.

Налоговики обязаны при обнаружении переплаты сообщить предпринимателю об этом факте (п. 3 ст. 78 НК РФ). Но понятно, что на практике они вовсе не торопятся это сделать. И если бизнесмен не обратил внимания на состояние расчетов и прозевал трехлетний срок, то вернуть деньги уже не получится. Отсутствие сообщения от налоговиков в данном случае роли не играет. ВС РФ указал на это в определении от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491.

Поэтому не нужно в этом вопросе надеяться на добросовестность чиновников. Ведь для них возврат налога — это ухудшение отчетных показателей. Бизнесмену необходимо самому регулярно сверяться с ИФНС по налогам. Лучше делать это не реже, чем раз в квартал, а также — при возникновении любых сомнений в достоверности данных.

1% взносы в ПФР

Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» снизить взносы в ПФР

Последние разъяснения налоговиков позволяют ИП на «упрощенке», которые применяют объект «Доходы минус расходы», снизить пенсионные взносы. Рассмотрим, в чем заключалась проблема и как теперь можно сэкономить на взносах в ПФР.

Что считать доходом ИП при расчете взносов в ПФР

Все ИП обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды «за себя». Фиксированная часть взносов не зависит от дохода предпринимателя. Но есть еще переменная составляющая: ИП с относительно «крупным» доходом — более 300 тыс. руб. в год должны дополнительно перечислять в ПФР 1% от суммы свыше 300 тыс. руб.

Однако в НК РФ не расшифровано, что именно следует считать «доходом» предпринимателя в данном случае. Ведь налогом при разных режимах облагается как вся выручка предпринимателя, так и разность между выручкой и затратами.

Рассмотрим, как на этот вопрос смотрели бизнес, налоговики и Конституционный Суд РФ.

От какой суммы платить 1% взносы в ПФР: позиция бизнеса, налоговиков и КС РФ

Бизнесмены всегда считали, что базу для расчета пенсионных взносов нужно определять с учетом расходов.

Налоговики, естественно, занимали противоположную позицию: доход для платежей в ПФР — это вся выручка ИП, и учет расходов здесь значения не имеет.

Первыми доказали свою правоту предприниматели, которые используют общую систему налогообложения (ОСНО) и платят НДФЛ.

Еще в 2016 году КС РФ указал, что для ИП на ОСНО доход — это база для расчета НДФЛ, т.е. выручка за вычетом подтвержденных затрат. Именно с этой разницы ИП на ОСНО и должны при превышении лимита платить 1% в ПФР (постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П).

Однако осталась неясность в отношении предпринимателей, которые используют УСН «Доходы минус расходы». КС РФ не упомянул их в постановлении 27-П, поэтому налоговики в своих разъяснениях продолжали настаивать на том, что все «упрощенцы» должны платить 1% с выручки. (например, письма Минфина РФ от 03.05.2018 № 03-15-05/29955 и от 14.01.2019 № 03-15-05/578).

Причем чиновники в данном случае игнорировали обширную судебную практику, в т.ч. позицию Верховного Суда РФ, который еще в 2017 году распространил решение Конституционного Суда и на «упрощенцев» (п. 27 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017).

Только в 2020 году КС РФ в явном виде высказался по вопросу начисления взносов в ПФР в пользу «упрощенцев» (определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-0).

После этого налоговики уже не имели права настаивать на прежнем подходе и ФНС выпустила письмо 01.09.2020 № БС-4-11/14090, в котором чиновники согласились с мнением КС РФ и бизнеса. Налоговики разрешили ИП на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывать базу для 1% страховых взносов в ПФР с учетом расходов.

Читайте также  Как провести ежегодную инвентаризацию в буджетных организациях

Одновременно налоговики отметили, что те «упрощенцы», которые переносят убытки прошлых лет, не могут дополнительно уменьшить базу для взносов в ПФР текущего периода за счет прошлых убытков. Это связано с тем, что страховые взносы, согласно ст. 430 НК РФ, нужно рассчитывать на основании дохода именно за текущий период.

Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» платить 1% взносы в ПФР за 2020 год и далее

Теперь ИП, которые используют УСН «Доходы минус расходы» будут платить намного меньше дополнительных взносов в ПФР.

Пример

ИП Кузнецов А.В. работает на «упрощенке» с объектом «Доходы минус расходы».

Его доход за 2020 год — 2000 тыс. руб., расходы — 1500 тыс. руб. В соответствии с прежней позицией налоговиков Кузнецов должен был заплатить в ПФР:

Теперь же, с учетом расходов, дополнительный взнос предпринимателя в Пенсионный фонд будет намного меньше:

ПФР2 = (2000 – 1500 – 300) х 1% = 2 тыс. руб.

Как вернуть переплату по пенсионным взносам за прошлые периоды

Предприниматели теперь могут не только меньше платить в ПФР в дальнейшем, но и вернуть переплату за прошлые года. Также налогоплательщик имеет право зачесть эти взносы в счет предстоящих платежей в ПФР. Возврат или зачет взносов можно сделать в течение 3 лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок уплаты 1% взносов в ПФР — до 1 июля года, следующего за расчетным. Поэтому в 1 полугодии 2021 года предприниматели могут вернуть ил зачесть пенсионные взносы, начисленные в 20172019 и уплаченные в 20182020 годах.

Если предпринимателю уже назначена страховая пенсия, то вернуть переплату по пенсионным взносам нельзя, можно только зачесть (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).

Для того, чтобы получить зачет или возврат, нужно направить в ИФНС заявление по одной из форм, приложенных к приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Некоторые налоговые инспекции после выхода письма ФНС № БС-4-11/14090 самостоятельно пересчитали пенсионные взносы за 2019 год. Но это не общее правило, поэтому перед тем, как писать заявление, нужно свериться со своей ИФНС и уточнить этот вопрос.

По мнению налоговиков, возвращенные страховые взносы следует считать доходами прошлых лет, выявленными в текущем налоговом периоде. Поэтому их следует отнести к внереализационным доходам и включить в налоговую базу по УСН в том периоде, когда был проведен возврат (письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).

Вывод

Начиная с 2020 года ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут уменьшать базу для начисления 1% взносов в ПФР на величину расходов, учтенных при расчете налога.

Кроме того, такие ИП могут в 2021 году вернуть или зачесть пенсионные взносы, излишне уплаченные в 2018-2020 годах. Сумму переплаты, по мнению Минфина, нужно учесть, как внереализационные доходы при УСН в том периоде, когда взносы будут возвращены.

Как ИП уменьшить налог за счёт страховых взносов

Индивидуальные предприниматели должны платить страховые взносы за себя и сотрудников: на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Бизнесмены на УСН 6% и патенте могут уменьшить налог на эту сумму, если вовремя заплатят взносы. Рассказываем, как платить меньше налогов.

  • Автор: Ирина Ситникова
  • Иллюстратор: Анастасия Мясникова
  • Редактор: Катерина Будашкина

Кто должен платить страховые взносы

Все ИП должны платить страховые взносы за себя и наёмных сотрудников — неважно, ведут они бизнес или нет. Даже если вы не работаете и не получаете прибыль, заплатить страховые взносы всё равно нужно.

Размер страховых взносов за себя в 2021 году

Размер страховых взносов одинаковый для всех ИП. В 2021 году ИП должны заплатить:

  • взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 32 448 ₽;
  • взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 8426 ₽;
  • дополнительный пенсионный взнос, если доходы ИП больше 300 000 ₽ в год — 1% от суммы превышения; например, если ИП за год заработал 500 000 ₽, он должен заплатить (500 000 ₽ — 300 000 ₽) * 1% = 200 000 ₽ * 1% = 2000 ₽.

Чтобы не ошибиться, воспользуйтесь калькулятором .

Размер страховых взносов за сотрудников

Если у вас есть официально трудоустроенные сотрудники, за них нужно заплатить взносы. Обычно это 30% от всех выплат работнику:

  • взнос на ОПС – 22%;
  • взнос на ОМС – 5,1%;
  • взнос на ОСС – 2,9%,
  • взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — от 0,2% до 8%.

Пример: ИП оформил сотрудника с заработной платой 25 000 ₽ в месяц. Предпринимателю нужно заплатить за него: пенсионное страхование — 5 500 ₽, социальное страхование — 725 ₽, медицинское страхование — 1 275 ₽, от несчастных случаев — 50 ₽. Всего за месяц — 7 550 ₽.

Как правильно уменьшить налог

Уменьшить налог можно только на сумму взносов, которую предприниматель заплатил в том квартале, за который рассчитал налог ( ст. 346.21 и ст. 346.51 НК РФ):

  • ИП без сотрудников — на всю сумму взносов;
  • ИП с сотрудниками могут вычесть из налога взносы за себя и сотрудников, но уменьшить его не больше чем на 50%.

Пример 1: У ИП на УСН есть один сотрудник, налог за 3 квартал — 42 000 ₽. Предприниматель заплатил квартальный взнос за себя 10 219 ₽ и за три месяца работы сотрудника — 22 650 ₽ (по 7 750 ₽ в месяц). Общая сумма страховых взносов 32 869 ₽, это больше 50% налога УСН. Уменьшить налог можно только на половину — 21 000 ₽, и заплатить в бюджет 21 000 ₽.

Пример 2: У предпринимателя два разных патента на три месяца: на 7000 ₽ и 3000 ₽. Он работает в одиночку и заплатил за квартал страховые взносы на сумму 10 219 ₽. Взносы перекрыли сумму патентов, поэтому налог платить не нужно.

Если вы на УСН. Вы покажете сумму доходов и взносов, на которые уменьшили налог, в налоговой декларации по результатам года.

Если вы на патенте. Вам нужно заполнить уведомление об уменьшении налога за счёт страховых взносов и отправить в ту налоговую инспекцию, где вы оформили патент. Уведомление можно подать на бумаге или в электронном виде.

Если у вас несколько патентов из одной налоговой, просто перечислите их в уведомлении один за другим и укажите сумму страховых взносов, на которую хотите уменьшить налог.

Если у вас несколько патентов в разных налоговых, заполняйте уведомления в разные налоговые по очереди. Если в первом уведомлении сумма взносов больше, чем сумма налога, которую можно уменьшить по этим патентам, подайте второе уведомления в другую налоговую, где оформили остальные патенты, чтобы уменьшить их на оставшуюся сумму страховых взносов.

Как быть, если используете два налоговых режима

Для предпринимателей, которые платят УСН и патент, всё зависит от сотрудников ( письмо Минфина №03-11-11/130 от 03.04.2013 ):

1.Если на упрощёнке нет сотрудников, а на патенте их приняли в штат, то налог по УСН можно уменьшить на сумму взносов ИП за себя, а патент — уменьшить до 50% на сумму взносов за сотрудников .

2.Если на ПСН нет сотрудников, а на УСН есть, то патент можно уменьшить на сумму взносов ИП за себя, а налог по УСН — уменьшить до 50% на сумму взносов за сотрудников.

3.Если сотрудники есть на обоих налоговых режимах, оба налога можно уменьшить за счёт взносов не более чем на 50%.

Спросите бухгалтера, если у вас Эвотор

Если сомневаетесь или не хотите делать всё сами, получите бесплатную консультацию бухгалтера — он рассчитает ваши взносы и подскажет, как сократить налог. Для этого установите приложение ДокиОки и напишите вопрос в чат.

Приложение «ДокиОки» поможет отправить декларации с применением ЭЦП, подготовит квитанции, кадровые документы и больничные листы, рассчитает налоги, зарплаты и отпускные, а также напомнит обо всех важных событиях налогового календаря, чтобы вы не получили штраф.