ооо деятельность ломбард платим ли ндс

Учет в ломбардах.

Ломбарды ведут деятельность по осуществлению кредитования населения под залог движимого имущества , а также предоставляют услуги по хранению ценных вещей граждан. Деятельность ломбардов весьма специфична, поэтому и система учета и налогообложения в таких организациях имеет ряд особенностей.

консультант аудиторской фирмы МКПЦН
http://www.mkpcn.ru/
Мария Кузнецова

На основании статьи 17 Закона №158-ФЗ от 25.09.98 “О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность ломбардов подлежит лицензированию. Порядок лицензирования определен Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 года №1014, утвердившим Положение о лицензировании деятельности ломбардов. Согласно указанному положению лицензирующим органом за рассмотрение заявления взимается плата в размере 300 руб. и лицензионный сбор – 1000 руб. Лицензия выдается на 3 года, если соискатель в заявлении не укажет меньший срок. Операция по приобретению лицензии в регистрах бухгалтерского учета отражается следующим образом.

Дебет 31 (97) Кредит 76

1300 – приняты к учету в составе расходов будущих периодов затраты по приобретению лицензии, выданной на 3 года

Дебет 76 Кредит 51

1300 – перечислена плата за рассмотрение лицензии

Дебет 31 (97) Кредит 76

36,11 (1300: 36 месяцев) – на себестоимость услуг отнесена часть затрат по приобретению лицензии, приходящаяся на отчетный месяц

Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности “ Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.

Согласно статье 358 Гражданского кодекса РФ право собственности на предмет залога к ломбарду не переходит, поэтому наличие движение залогового имущества отражается на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения.

Ломбард выдал гражданину кредит в размере 50000 руб. на 1 месяц под залог ювелирного изделия, оцененного ломбардом в 55000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 22% за месяц. По истечении месяца гражданин погасил сумму предоставленного кредита и начисленных процентов В целях налогообложения выручка определяется ломбардом “по оплате”.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда клиентом возвращается выданный ломбардом кредит и погашаются проценты

55000 – в залог принято ювелирное изделие.

1- клиенту выдан залоговый билет

Дебет 76 Кредит 50

50000 – гражданину выдан кредит

Дебет 62 Кредит 46 (90-1)

11000 (50000 * 22%) – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом

Дебет 50 Кредит 76

50000 – оприходована возвращенная гражданином сумма кредита

Дебет 50 Кредит 62

11000 – гражданин погасил задолженность по процентам

55000 – возвращено полученное в залог ювелирное изделие

Дебет 20 Кредит 67 (68)

110 (11000 * 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Дебет 46 (90-2) Кредит 20

110 – списаны расходы на оказание услуг

Дебет 46 (90-9) Кредит 80 (99)

10890 (11000 -110) – полученная прибыль отнесена на финансовые результаты

Дебет 81(99) Кредит 68

3811,5(10890 *35%) – начислен налог на прибыль

Операции по кредитованию населения и полученный от них в виде процентов доход не подлежит обложению НДС согласно пп.5 и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, а также налогом с продаж – согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”. Что касается вступающей в силу с 01.01.02 главы 27 НК “Налог с продаж”, то там сохраняется существующая ныне льгота для кредитных организаций (п.1 ст.350).

При осуществлении операций по кредитованию необходимо учитывать положения пп.1п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в соответствии с которыми, в случае представления заемных средств под процент, размер которого не превышает ? ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, ломбарду необходимо исчислить и удержать с заемщика налог на доходы физических лиц исходя из суммы материальной выгоды и налоговой ставки в размере 35%, а при невозможности удержания налога – в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета ломбарда о невозможности удержания и сумме задолженности клиента по налогу на доходы.

В данной ситуации возникающая материальная выгода облагается ЕСН в соответствии с п.4 ст.237 только если заемщик является работником ломбарда.

На практике не редки случаи, когда гражданин не погашает кредит, проценты по нему, и переданная в залог вещь остается невостребованной. В этой ситуации по истечении месяца после окончания срока договора на сновании исполнительной надписи нотариуса ломбард продает залоговую вещь. В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом.

Воспользуемся данными вышеприведенного примера.

55000 – отражено выбытие принятого в залог ювелирного изделия

Дебет 50 Кредит 76

88200 – отражено поступление денежных средств за реализованное ювелирное изделие, продажная цена которого составила 70000 + 14000 (НДС) +4200 (налог с продаж)

Данный порядок начисления НДС – с продажной стоимости предмета залога- отражает позицию налоговых органов, неоднократно высказываемую в ответах на частные запросы, которые считают, что начислять НДС следует со всей суммы выручки от реализации залогового имущества, куда включается сумма превышения над обязательством клиента, которая будет ему возвращена после погашения его задолженности. По нашему мнению, это не совсем верно, ведь возвращаемая клиенту сумма не является выручкой за услугу ломбарда. Ломбард является плательщиком НДС только с выручки за свои услуги (например, за хранение вещей или оценку имущества)

Действительно, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в объект налогообложения включается реализация предметов залога. Но при этом плательщиком НДС при реализации товаров может являться только их собственник, так как реализация – это передача права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ). Поскольку право собственности к покупателю залогового имущества переходит от физического лица, а не от ломбарда, то оно и может являться налогоплательщиком. А согласно ст.143 НК РФ физические лица, не являющиеся предпринимателями, в принципе не являются плательщиками НДС. Обязанности по начислению залогодержателем НДС при реализации им от своего имени имущества залогодателя налоговым законодательством не определено.

Однако, если ломбард по вопросу начисления НДС будет придерживаться позиции, противоположной налоговым органам, при возникновении спорной ситуации свою правоту придется доказывать в судебном порядке.

Дебет 76 Кредит 62

11000 – погашена задолженность гражданина по процентам

Дебет 76 Кредит 50

9000 (70000-50000-11000) – гражданину возвращены денежные средства в сумме, превышающей его задолженность по кредиту и начисленным процентам.

В соответствии с п.2 ст.226 и пп.1 п.4 ст.228 при получении физическим лицом доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности налог на доходы физических лиц не удерживается, если источником дохода выступало физическое лицо, не являющееся налоговым агентом. С 01 января 2002 года согласно Закону от 29.11.01 №158-ФЗ вступает в силу новая редакция пункта 1 ст.228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не зависимо от того, является ли источник выплаты такого дохода налоговым агентом. Отметим, что и до вступления в силу указанного закона налоговые органы придерживались такой же позиции, которая была высказана в п.1 р.VI Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц”, утвержденных приказом МНС России от 29.11.00 №БГ-3-08/73. При этом ломбарду не позднее 1 апреля следующего года необходимо подать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором ломбард состоит на учете.

Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года) она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль. Данный порядок сохранится и в 2002 году (пп.18 ст.250 НК РФ).

Если сумма задолженности клиента превышает сумму выручки, полученной от реализации залоговой вещи, то в учете необходимо сделать следующие записи.

Дебет 50 Кредит 76

60480 – поступила выручка за реализованный предмет залога в размере 48000 +9600 (НДС) + 2880 (налог с продаж)

Дебет 80 Кредит 46

11000 – списан на финансовый результат убыток в размере неполученных процентов в том отчетном периоде, в котором произошла реализация залогового имущества

Дебет 80 Кредит 76

2000 (50000-48000) – списан убыток в части задолженности по кредиту, не покрытой суммой выручки от реализации предмета залога

Налоговые органы считают, что полученные в данной ситуации убытки являются убытками от внереализационных операций, и поэтому убытки от продажи вещей, залог которых оформлен одним залоговым билетом, необходимо, по их мнению, учитывать для целей налогообложения в пределах внереализационного дохода от продажи других вещей, залог которых оформлен тем же залоговым билетом. Данная позиция неоднократно высказывалась при ответах на частные запросы, а также на страницах периодических изданий.

Читайте также  Куда девать документы после ликвидации ООО

Похожая ситуация, когда налоговым органом не были приняты в целях налогообложения убытки по отдельным внереализационным операциям, рассматривалась Президумом ВАС РФ (Постановление от 12.09.00 №8497/99), при этом решение было принято в пользу налогоплательщика на том основании, что финансовый результат определяется в целом по всем операциям за отчетный период.

Поэтому если все-таки ломбард учитывает при налогообложении убытки, возникшие при недостаточности выручки от реализации залогового имущества для покрытия задолженности залогодателя, при возникновении разногласий с налоговыми органами рекомендуем отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, мы считаем, что у ломбардов, исчисляющих выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, убыток в сумме неполученных процентов (в нашем примере — 11000), то есть неполученной выручки, является убытком по основной деятельности, а не убытком от внереализационных операций по реализации имущества, и поэтому он должен уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от реализации. Что касается ломбардов, исчисляющих выручку “по оплате”, то у них для целей налогообложения убытка не возникает, так как сумма выручки по данным бухгалтерского учета будет корректироваться на сумму неоплаченной выручки, а убыток по данным бухгалтерского учета будет фактически являться неполученным доходом.

Учитывая, что в соответствии с п.5 ст. 358 ГК РФ после реализации залогового имущества требования к должнику погашаются независимо от суммы, вырученной от продажи данного имущества, и ломбард не может предъявить никаких требований к клиенту, по нашему мнению, сумма убытка в части невозвращенного клиентом кредита должна уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от списания долгов, нереальных для взыскания.

Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Напомним, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций ломбард обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогообложение ломбардов

Специфика деятельности ломбардов обуславливает особенности налогообложения ломбардных операций.

Налоговый учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа. Как уже было отмечено в предыдущих статьях, ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Налог на добавленную стоимость

Наряду с «обычными» организациями, ломбард имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того, чтобы воспользоваться таким освобождением у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (ст.145 НК РФ).

Предоставление краткосрочных займов гражданам не подлежит обложению НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа не облагаются НДС.

Сумма выданного займа в декларации по НДС может не отражаться (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 г. №ЕД-4-3/7896). А начисленные проценты по договору займа отражаются в графе 2 раздела 7 декларации по НДС по коду 1010292.

Проценты по займу в декларации по НДС отражаются в том квартале, когда ломбард их начислил в учете (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/113063).

Специфика ломбардных операций связана с необходимостью ведения раздельного учета НДС при осуществлении операций по предоставлению займа и услуг по хранению вещей, а также по оказанию консультационных и информационных услуг.

Ломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, которые подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Например, ломбард может взимать плату за хранение имущества при просрочке возврата займа – эта операция облагаются НДС. А в том случае если ломбард будет осуществлять одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо организовать раздельный учет НДС в части облагаемых и необлагаемых операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ (п.5 ст.358 ГК РФ). Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации невостребованных вещей в ломбарде?

При рассмотрении порядка налогообложения указанной операции следует учитывать, что, несмотря на отнесение данной операции к числу облагаемых НДС на основании п.1 ст.146 НК РФ, сам объект обложения должен формироваться у заемщика, поскольку у него остается право собственности на заложенное имущество (п.5 ст.2 Закона №196-ФЗ, п.3 ст.358 ГК РФ). И приобретая на торгах заложенное имущество, право собственности переходит от физического лица (заемщика) к покупателю вещи. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований.

В подобных случаях такие операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары, что при продаже невостребованных вещей в ломбарде не происходит (п.1 ст.39 НК РФ).

Однако на практике нередки ситуации, когда после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом будет ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи (либо суммы ее оценки).

В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (п.4, п.5 ст.13 Закона №196-ФЗ). И если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, то такие денежные средства обращаются в доход ломбарда.

Рассматривая такие ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. При определении налоговой базы в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (п.1 ст.156 НК РФ). И если указанная разница не возвращается залогодателю, то разница между суммами доходов, вырученных залогодержателем, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, облагается НДС (Письма Минфина РФ от 25.11.2014 г. №03-07-11/59769, от 12.10.2012 г. №03-07-07/101).

Налог на прибыль

К доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде средств или иного имущества, полученного по договорам займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

В данном случае у ломбардов возникает внереализационный доход в виде процентов, полученных по договорам займа (п.6 ст.250 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.12.2011 г. №03-03-06/1/811, УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/112959@). Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль (п.6 ст.250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 г. №03-11-09/30).

Напомним, что в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ. После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения (п.5 ст.358 ГК РФ).

На практике может возникнуть ситуация, когда у ломбардов возникает убыток от реализации заложенного имущества.

По правилу пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные ломбардом в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

В свою очередь, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, ломбарды не могут признать задолженность безнадежной в целях налога на прибыль при погашении требований к заемщику после продажи невостребованной вещи. Указанное в п.3 ст.13 Закона №196-ФЗ положение о признании погашенными требований ломбарда к заемщику или поклажедателю после продажи невостребованной вещи не является основанием для признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 31.03.2017 г. №03-03-06/1/18878).

Читайте также  отмывание денег через ооо последствия

Ломбарды продают невостребованное заложенное имущество физических лиц, в связи с чем возникает вопрос о необходимости исполнения ломбардами функций налогового агента в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации имущества.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ ломбарды не являются налоговыми агентами, а поэтому сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют (Письмо Минфина РФ от 14.05.2005 г. №03-05-01-04/133).

Прочие налоги

Земельный налог, налог на имущество, транспортный налог уплачиваются ломбардами в общеустановленном порядке — при наличии соответствующих объектов налогообложения.

Отметим, что у ломбардов нет обязанности уплачивать торговый сбор. Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности. А реализация невостребованной заемщиком вещи (залог) не признается торговлей, поскольку она преследует цель удовлетворения требований ломбарда по отношению к заемщику в соответствии с договором займа (Письмо Минфина РФ от 15.07.2015 г. №03-11-10/40730). В связи с этим, реализация ломбардом предметов залога не признается торговой деятельностью в целях применения главы 33 «Торговый сбор» НК РФ.

Кто обязан платить НДС?

Организации на ОСНО

В первую очередь платить НДС обязаны организации и ИП на общей системе налогообложения. Каждый квартал такие компании сдают отчетность по НДС в электронном виде через интернет. Справиться с этой задачей помогает система Контур.Экстерн. В Экстерне все просто — заходите и начинайте работать. Экстерн проверит ваш отчет перед отправкой и укажет на форматные ошибки, если они есть. Даже если вы будете не за компьютером, система оповестит вас о статусе отчета по СМС.

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Предприниматели, совмещающие ПСН и ОСН

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Но если бизнесмен совмещает патентный и общий режимы налогообложения, доходы, которые он получает от деятельности на патенте, не облагаются НДС. Чтобы не платить налог, необходимо вести раздельный учет НДС при ОСН и ПСН, соблюдая следующие условия:

  • если для деятельности по патенту ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС нужно учитывать в стоимости этих товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов);
  • если для деятельности на ОСН ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС принимают к вычету в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Но есть некоторые затраты, при которых невозможно раздельно учитывать НДС при патенте и НДС при ОСН. К таким затратам относится, к примеру, аренда офиса или оплата коммунальных платежей. В этом случае сумму «входного» НДС следует распределять в порядке, предусмотренном в учетной политике. За основу можно взять принцип из п. 4 ст. 170 НК РФ и составить пропорцию, которая поможет определить процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций в общем объеме.

Также не нужно забывать ежемесячно не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог.

НДС для организаций и ИП на УСН

Предприниматели и организации на УСН освобождены от уплаты ряда налогов: в частности, они не платят НДС. Но все же существует ряд исключений, при которых ООО и ИП на УСН обязаны платить НДС:

  • при импорте товаров на территорию РФ;
  • если налогоплательщик выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указан НДС;
  • если налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС;
  • при осуществлении операций по договору о совместной деятельности, договору доверительного управления имуществом на территории России.
  • В этих ситуациях необходимо платить НДС и представлять декларацию по НДС.

Если контрагент (поставщик) на ОСН указывает в счете НДС, то получатель товара на УСН может спокойно оплачивать этот счет, поскольку НДС в этом случае является налогом поставщика. Покупатель на УСН (вне зависимости от варианта налогообложения) не обязан платить налог и представлять декларацию по НДС. Товар, закупленный с НДС, продавать нужно без учета суммы НДС.

Организации и предприниматели на ЕСХН

С 1 января 2019 года организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС. Они должны уплачивать налог и сдавать декларации в стандартные сроки. Однако от налога можно получить освобождение, если доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили:

  • за 2020 год — 80 млн рублей;
  • за 2021 год — 70 млн рублей;
  • за 2022 год и последующие — 60 млн рублей.

Для получения освобождения нужно подать в налоговую уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого вы хотите применять освобождение.

Организации и ИП на УСН или патенте, которые выставили покупателю счет-фактуру с НДС

Организации и предприниматели на УСН или патенте не обязаны платить НДС, но иногда они сталкиваются с просьбой покупателя выставить счет-фактуру с НДС. Это не запрещено делать, но тогда необходимо будет уплатить эту сумму НДС и подать декларацию. Сделать это можно только в электронном виде.

Принять к вычету «входной» НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также НДС, уплаченный с аванса, такие налогоплательщики не имеют права. Сумма НДС, полученная по таким счетам-фактурам от покупателя, в доходы и расходы не включается.

Налоговые агенты

Налоговые агенты по НДС обязаны платить налог на добавленную стоимость в бюджет и сдавать декларацию. Обязанности налогового агента могут исполнять и фирмы на спецрежимах.

Налоговому агенту придется отчитаться по НДС, если он:

  • приобрел товары (услуги) у иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
  • покупает или арендует у госорганов государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за госпредприятиями и учреждениями (муниципальными);
  • реализует по посредническим договорам товары (услуги) иностранных фирм, которые не состоят на учете в России;
  • продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады, ценности, перешедшие государству в порядке наследования.

Посредники обязаны вести журнал учета счетов-фактур

Те агенты и комиссионеры, которые применяют спецрежимы налогообложения и реализуют товары (услуги) доверителя, стоящего на учете по ОСН, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти журналы нужно сдавать в налоговую в электронном виде. Отчитываться таким образом нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если компания работает по посредническим договорам с иностранной фирмой, не состоящей на учете в РФ, то она обязана отправлять журнал учета полученных и выставленных счетов фактур вместе с декларацией по НДС в электронном виде.

Чтобы убедиться в том, что вы сдали всю отчетность и заплатили все необходимые налоги, запросите с помощью онлайн-сервиса Контур.Экстерн официальный акт сверки с налоговой, в котором будет отражена вся информация о ваших взаиморасчетах, представленных декларациях и зачисленных в бюджет платежах.

НДС по услугам ломбардов

Последний раз обновлено:

Ломбард представляет собой специализированную организацию, которая в обеспечение краткосрочных кредитов принимает от граждан в залог личные вещи (п. 1 ст. 358 ГК РФ). В этом случае ломбард является залогодержателем, а физические лица, получающие кредиты, — залогодателями.

Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения, применять УСН и ЕНВД они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12, абз. 7 ст. 346 27 НК РФ).

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах»). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу.

Ломбарды вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 года. Но только в том случае, если они выдают бланк строгой отчетности – залоговый билет.

С 1 июля 2019 года ломбарды обязаны оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО. БСО могут содержать реквизиты с учетом особенностей ломбардной деятельности. Для этого предусмотрены дополнительный реквизит чека (БСО) (тег 1192) и дополнительный реквизит предмета расчета (тег 1191) (п. 7 ст. 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

НДС с платы за хранение предметов залога

Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13 марта 2003 г. № 24-11/13734), нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях.

Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС.

11 сентября гражданке Петровой А.А. под залог кольца, оцененного сторонами в 10 000 руб., ломбард выдал заем в размере 7000 руб. сроком на один месяц. За пользование займом по условиям договора Петрова А.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 10% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,5% от суммы оценки, услуги хранения — 3% от суммы оценки.

Читайте также  может ли директор ооо не получать зарплату

Предположим, что 10 октября Петрова А.А. выкупила кольцо.В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 002

— 10 000 руб. — отражена стоимость кольца в согласованной оценке;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50

— 7000 руб. — выдан кредит под залог кольца;

Дебет 76 Кредит 90-1

— 50 руб. (10 000 руб. x 0,5%) — начислена плата за оценку предмета залога;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 8,33 руб. — начислен НДС (50 руб. : 120% x 20%);

Дебет 76 Кредит 90-1

— 700 руб. (7 000 руб. x 10%) — начислены проценты за пользование займом;

Дебет 76 Кредит 90-1

— 300 руб. (10 000 руб. x 3%) — начислена плата за хранение кольца;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»

— 50 руб. (300 руб. : 120% x 20%) — начислен НДС на услуги по хранению;

Дебет 50 Кредит 76

— 8050 руб. (7000 руб. + 50 руб. + 700 руб. + 300 руб.) — возвращены в кассу сумма займа, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;

Кредит 002

— 10 000 руб. — списана стоимость возвращенного предмета залога.

НДС при продаже заложенного имущества

Если гражданин в установленный срок не возвращает кредит, выданный ему под залог личных вещей, ломбард вправе продать его имущество. Делается это по истечении льготного месячного срока в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ).

После этого требования ломбарда к должнику (залогодателю) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ). Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

По общему правилу реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (в том числе предметов залога) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров, определяют налоговую базу как сумму вознаграждения при исполнении таких договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В аналогичном порядке определяется налоговая база, если залогодержатель реализует предмет невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Следовательно, если ломбард реализует заложенное имущество, НДС облагается разница между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю. Причем только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Ломбард принял на хранение на срок 20 дней ювелирные изделия, принадлежащие гражданину. Плата за каждый день хранения установлена в размере 80 руб. (в том числе НДС — 13 руб.), и уплачивается единовременно по окончании хранения. Согласованная сторонами оценка ювелирных изделий — 20 000 руб. В установленный срок ювелирные изделия не были востребованы гражданином, в связи с чем по истечении двух месяцев проданы ломбардом с публичных торгов (организатором которых является специализированная организация) за 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 002

— 20 000 руб. – ювелирные изделия приняты на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение» КРЕДИТ 90-1

— 1600 руб. (80 руб. х 20 дн.) –отражена выручка по договору хранения;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 267 руб. (1600 руб.: 120% х 20%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение» КРЕДИТ 90-1

— 2400 руб. (80 руб. х 30 дн.) – плата, установленная договором хранения, учтена в составе выручки;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 400 руб. (2400 руб.: 120% х 20%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов» КРЕДИТ 76 субсчет «Хранение»

— 18 000 руб. – отражено погашение задолженности гражданина по договору хранения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов» КРЕДИТ 76 субсчет «Реализация»

— 18 000 руб. – отражено возникновение задолженности перед гражданином по возврату остатка средств, вырученных от реализации его имущества;

КРЕДИТ 002

— 20 000 руб. — проданные ювелирные изделия списаны с забалансового счета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Организация торгов»

— 18 000 руб. – получены денежные средства от организатора торгов от продажи имущества, реализованного на торгах;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Реализация» КРЕДИТ 50

— 11 600 руб. (18 000 руб. – 1600 руб. – 2400 руб. х 2 мес.) – погашена задолженность перед гражданином.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Ломбардам меняют правила

Что изменится в деятельности ломбардов в связи с изменениями в Федеральном законе «О ломбардах»?

Изменения Федеральный закон от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах» вступают в силу в три этапа. Большая часть из них уже действует – с 12 октября 2020 г.

Например, увеличилось время, в течение которого ломбард может принимать вещи в залог. Если раньше это можно было сделать с 08:00 до 20:00, то теперь – до 23:00.

Изменения коснулись и размера займа – он ограничен суммой оценки закладываемой вещи, согласовать ее должны обе стороны – ломбард и заемщик.

Установлен прямой запрет на привлечение ломбардами средств физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение сделано только для акционеров и участников ломбарда.

В то же время перечень услуг, которые может оказывать ломбард, расширен. Теперь ломбард может сдавать в аренду или субаренду недвижимое имущество, находящееся у него в собственности или в пользовании на правах аренды или субаренды. Также ломбард теперь сможет выполнять функции банковского платежного агента, т.е. по договору с банком выполнять ограниченный круг операций, например, принимать деньги для расчета с поставщиками товаров и услуг.

Уточнено, в течение какого периода на сумму займа, взятого в ломбарде, начисляются проценты. Это период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом включительно. Исключения составляют случаи погашения займа в день его выдачи или продажи ломбардом заложенной вещи.

И если раньше ломбард должен был реализовать невостребованную вещь через публичные торги, если сумма ее оценки превышала 30 тыс. руб., то теперь планка поднята до 300 тыс. При этом термин «публичные торги» заменен на «открытые торги».

Отныне ломбарды обязаны предоставлять в Банк России не только отчетность, но и иную информацию в соответствии с федеральными законами и нормативными актами Банка России.

С начала 2021 года изменится порядок допуска организаций на ломбардный рынок. Сегодня, чтобы попасть в реестр ломбардов, достаточно выполнения двух условий: наличия слова «ломбард» в названии компании и обозначение соответствующего вида экономической деятельности (ОКВЭД) (указанные сведения имеются в ФНС России).

С первого рабочего дня нового года для получения статуса ломбарда и вхождения в государственный реестр необходимо будет пройти специальную процедуру, установленную Банком России. В частности, организации, претендующие на включение в государственный реестр, обязаны будут представить определенный пакет документов.

Регулятор будет вправе исключить ломбард из реестра, если в течение года тот неоднократно нарушал законодательство или фактически не вел деятельность: не заключал договоры займа или хранения, а также в иных случаях (поступление в Банк России заявления ломбарда об исключении сведений о нем из реестра; внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации ломбарда или прекращении деятельности ломбарда в результате реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования).

Ломбарды будут обязаны информировать Банк России об изменениях данных, содержащихся в реестре. Действующие ломбарды, которые не перерегистрируются в течение полугода после вступления в силу поправок, не будут иметь права выдавать новые займы и продлевать сроки договоров с клиентами, пока не войдут в новый реестр. Через девять месяцев после вступления в силу поправок такие ломбарды будут исключены из реестра и в течение месяца обязаны будут сменить название.

Третья часть изменений вступит в силу в середине 2021 года. Они коснутся документов, которые выдаются заемщику. Сегодня клиент получает на руки два документа – залоговый билет и индивидуальные условия договора потребительского займа. В будущем останется только залоговый билет, где будут отражены все необходимые условия. При этом форма залогового билета утрачивает статус бланка строгой отчетности. Его форма будет устанавливаться нормативным актом Банка России. При этом залоговый билет должен будет соответствовать Федеральному закону от 21.12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».