налоговый вычет при продаже доли в ооо

Налоговый вычет при продаже доли в ооо

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2021 г. N 03-04-05/23715 О налогообложении доходов физических лиц от продажи имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества и в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217 1 Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пункту 2 статьи 217 1 Кодекса, если иное не установлено статьей 217 1 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217 1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 1 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В то же время в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется, в частности:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи, в приведенных разъяснениях изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев

Обзор документа

При продаже имущества, находившегося в собственности в течение установленного срока владения и более, доход освобождается от НДФЛ.

При продаже имущества, находившегося в собственности менее установленного срока владения, НДФЛ облагается не полная сумма полученного дохода, а сумма, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на расходы на приобретение этого имущества.

Декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. В декларации можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению.

Как правильно продать ООО

Действующее юридическое лицо – это активный бизнес-инструмент, с умелым управлением приносящий своему владельцу прибыль. Позади сложный этап регистрации, получения разрешений и лицензий, наработки клиентской базы и другие проблемы, связанные с организацией бизнеса.

Однако, могут наступить обстоятельства, при которых учредитель должен расстаться со своим предприятием. Причины могут быть различными, они по большому счету не имеют значения. В таком случае, владелец должен сделать выбор между ликвидацией фирмы (закрытием ООО) и ее продажей.

Для потенциального покупателя сделка может быть гораздо выгоднее, чем регистрация нового юридического лица с нуля. Ведь готовая фирма уже обладает пакетом нужных документов и записью в ЕГРЮЛ, узнаваемым именем, уставным капиталом, гарантирующим подспорье в ведении дел, практическими наработками.

Если принято решение об отчуждении ООО в пользу другого лица, нужно помнить о некоторых нюансах, которые будут рассмотрены ниже.

Продажа ООО с точки зрения федерального законодательства

Предприниматели хорошо знают, что продажа имущества фирмы и самого юридического лица – это разные вещи. Реализация материальных активов ничем не отличается от обычных сделок купли-продажи любого товара. А вот отчуждение фирмы регламентируется совсем другими законодательными актами.

Федеральный закон «Об ООО» в п.2 ст.21 разъясняет, что под продажей ООО следует понимать изменение владельца 100% уставного капитала или его доли путем оплаты, то есть переход права собственности на уставной капитал или его часть.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если учредитель единственный, говорят о передаче права собственности на 100% оплаченную долю уставного капитала.

Сколько стоит компания

Перед совершением любой сделки сначала следует определить стоимость отчуждаемого имущества. В случае с ООО это нельзя сделать просто договорным способом, поскольку передаваться будут не только права, но и определенная доля уставного капитала. Чтобы определить рыночную стоимость продаваемого ООО, владелец должен произвести его оценку.

Действительно ли нужно проводить торги при продаже имущества ликвидируемого общества с ограниченной ответственностью?

Для этого можно осуществить обращение в специальную организацию, которая выполняет оценивание путем изучения:

  • микроэкономики региона расположения ООО;
  • активов фирмы;
  • персонала (численные и качественные показатели);
  • клиентской базы;
  • доходов (прошлых и прогнозов на будущее);
  • экономических обязательств.

Владелец должен предоставить для изучения следующую документацию:

  • свежий бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • ведомости основных средств;
  • сведения о задолженности (кредиторской и дебиторской);
  • информацию о нематериальных активах и пр.

На основании анализа этих показателей выводится стоимость бренда по следующей формуле:

СТ = ЛА/Тср + Пчист., где:

  • СТ – рыночная стоимость ООО;
  • ЛА – суммарная стоимость ликвидных активов фирмы (основных средств, нематериальных активов, дебиторской задолженности и т.п.);
  • Тср – среднее время (в годах), за которое в данных условиях инвесторы смогут окупить стоимость приобретенного ООО (приблизительно 2-5 лет);
  • Пчист. – чистая прибыль ООО (средний показатель за год), целесообразно брать среднюю цифру за последние три года.

ВНИМАНИЕ! Пользоваться данной формулой допустимо только в тех случаях, если оцениваемое ООО не является должником. В случае наличия задолженности ее размер и структуру следует сопоставлять с остальными параметрами рыночной стоимости ООО.

Кто может купить ООО

В зависимости от того, кто именно выразил желание приобрести долю в ООО, будут различаться нюансы оформления сделки. Передачу доли в уставном капитале можно произвести тремя способами:

  • передача доли продавца в пользу самого ООО;
  • продажа доли продавца другому участнику или нескольким участникам общества;
  • отчуждение доли в пользу третьего лица.
Читайте также  какие риски несет учредитель ооо

СПРАВКА! Смена владельцев долей внутри ООО с 2016 года оформляется с участием нотариуса, как и операции с привлечением третьих лиц (п.11 ст.22 ФЗ «Об ООО»). Также необходимо, чтобы процедура проходила в соответствии с прописанными в Уставе правилами.

Доля возвращается в Общество

ВАЖНО! Образец договора купли-продажи участником общества с ограниченной ответственностью доли (части доли) в уставном капитале обществу от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Если продать свою часть уставного капитала решил один из нескольких учредителей, он должен на общем собрании предложить участникам выкупить его долю. Если кто-либо согласен ее приобрести, то совершается переход части уставного капитала в пользу другого участника ООО (по схеме, описанной ниже).

Если же покупателя не находится, то учредитель, намеревающийся прекратить участие в ООО, может потребовать от фирмы выкупа своей доли. Такое требование правомерно в следующих ситуациях:

  • Уставом ООО не разрешается продавать свою долю третьим лицам;
  • на общем собрании было принято решение о какой-либо сделке, а участник проголосовал против.

Требование участника о выкупе его доли Обществом должно быть выполнено в течение 90 дней после его предъявления, если другого срока не оговорено в Уставе ООО. По истечении участник должен получить на руки всю сумму причитающейся ему части уставного капитала. Право собственности на его долю делится между остальными участниками в зависимости от размера их долей в течение последующего года.

Учредитель, утративший свою долю, покидает ООО, если это разрешено уставными документами.

Узаконить «перестановку» в долях нужно через нотариуса, ФНС и внесение изменений в ЕГРЮЛ (нотариус сам известит соответствующие органы).

Доля передается другому учредителю

Еще один способ передачи «внутри» ООО, который проходит без лишних затрат.

На общем собрании учредитель предлагает свою долю другим участникам, что отражается в протоколе. Составляется договор, заверяемый нотариально, с ним должно ознакомиться все Общество. Покупатель может приобрести долю, пропорциональную его собственной, или же часть другого объема, если это разрешает Устав. При этом доля, принадлежащая покупателю, вырастает на размер купленной части.

Заявление на внесение изменений в ЕГРЮЛ подаст сам нотариус при заверении сделки. В Уставе менять ничего не понадобится, если учредители не перечислены в нем поименно.

Продажа третьему лицу

Допустима, только если Устав не возражает против такого пункта. Действия продавца будут кардинально отличаться в зависимости от того, является ли он единственным учредителем.

Продается часть доли

Если в ООО, наряду с продавцом, есть и другие участники, а Устав разрешает реализовывать доли посторонним покупателям, алгоритм действий будет следующим.

Шаг 1. Письменное предупреждение о будущей сделке всех учредителей ООО. Это делается для того, чтобы реализовать преимущественное право на покупку доли. В Уставе сказано, принадлежит ли оно только участникам или же доля может быть выкуплена Обществом.

ВНИМАНИЕ! Выкупить долю Общество имеет право только в том случае, если отказался каждый участник, либо после предложения о выкупе прошло более недели.

Если другие учредители решили воспользоваться преимущественным правом, передача доли происходит внутри фирмы (по одной из схем, описанных выше).

Шаг 2. Цена выкупа доли. Если цена доли не определена Уставом, ее вправе предложить продавец. Купить долю за цену ниже, чем указано в Уставе, невозможно.

Шаг 3. Письменное предложение. Продавец составляет письменное предложение о продаже, (оферту), которое подлежит нотариальному заверению. В нем излагаются все условия выкупа доли. Оферту нужно отправить членам ООО для ознакомления и возможности реализации преимущественного права. Прежде чем делать следующий шаг, нужно дождаться наступления одного из возможных последствий:

  • согласия от учредителя на выкуп доли;
  • письменного отказа всех учредителей;
  • истечения времени преимущественного права.

Шаг 4. Сделка у нотариуса. Заключается договор купли-продажи, который заверяет нотариус. Он сам инициирует внесение изменений в ЕГРЮЛ.

Продажа доли ООО с одним учредителем

Если владелец продает третьему лицу свой бизнес, которым он владел единолично, процесс проходит немного иначе, ведь закон запрещает выход из ООО единственного учредителя.

Шаг 1. Ввод в ООО нового участника. Продавец оформляет заявление по форме № Р14001 о своем решении ввести в состав ООО еще одного учредителя. В тексте необходимо отметить, что новый член Общества имеет право приобрести в нем долю. Заявление заверяется у нотариуса (ведь это операция по переделу долей), и подается в ФНС.

ВАЖНО! У нотариуса обязательно присутствие не только обеих сторон сделки, но и их супругов, подписывающих согласие.

Шаг 2. Изменения в ЕГРЮЛ. Спустя предписанные законом 5 рабочих дней налоговая выдаст документы, свидетельствующие о внесении изменений в учредительные записи.

Шаг 3. Выход продавца из ООО. Единоличным исполнительным органом остается первоначальный владелец фирмы, поэтому он вправе принять решение о передаче своей доли второму участнику и собственном выходе из Общества.

Шаг 4. Заверение новых изменений у нотариуса и в налоговой. Новые пертурбации, произошедшие в составе участников ООО и их владении долями, обязательно заверить у нотариуса, который поставит об этом известность налоговую.

Документы, необходимые для сделки

Для совершения купли-продажи ООО нужно иметь на руках следующий пакет документов:

  • протокол собрания учредителей или заявление единственного владельца о создании ООО;
  • регистрационные документы;
  • ИНН юридического лица;
  • свежая выписка из ЕГРЮЛ;
  • приказ о назначении гендиректора ООО;
  • письмо из органов статистики;
  • сведения из внебюджетных фондов;
  • документы о расчетном счете в банке;
  • печать ООО.

К СВЕДЕНИЮ! Полный список лучше уточнить у нотариуса.

Рекомендации продавцам ООО

Практика показывает, что ООО можно продать более успешно и за более высокую цену, если применять некоторые практические рекомендации.

  1. ООО некоторых видов деятельности лучше продавать частями, разделив на обособленные компании. Проигрыш во времени – процедура несколько дольше, но значительный выигрыш по финансам.
  2. До продажи следует максимально нивелировать все факторы, отрицательно влияющие на стоимость ООО: уладить проблемы правового характера, обеспечить благоприятный внутренний микроклимат.
  3. В период отчуждения бизнеса владельцу стоит переложить некоторые свои функции на менеджеров, чтобы иметь возможность уделить время и внимание продаже.
  4. Обеспечьте вашим менеджерам хорошие условия работы: фирма с высокооплачиваемыми специалистами стоит дороже.
  5. При наличии проблем концентрируйтесь не на сложностях, а на возможностях. При продаже анонсируйте потенциальным покупателям не проблемы, а пути их решения.
  6. Не перехваливайте: слишком радужная картина может насторожить покупателя или разочаровать его в будущем.

Имущественный вычет при продаже имущества и имущественных прав

В каких случаях предоставляется вычет

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по облагаемым по ставке 13% доходам (кроме дивидендов), полученным в 2014 году от продажи:

— имущества, а также доли (долей) в нем;

— доли (ее части) в уставном капитале организации;

— при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Размер имущественного вычета при продаже объектов недвижимости

Вычет предоставляется при продаже следующих объектов, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет:

— жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения или доли (долей) в них;

— дач, садовых домиков или доли (долей) в них;

— земельных участков или доли (долей) в них.

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Пример 1. Иванов (налоговый резидент РФ) в 2014 году продал дачу, которая находилась в его собственности менее 3 лет, за 500 000 руб. Имущественный вычет составит 500 000 рублей. Следовательно, Иванову не придется уплачивать за 2014 год налог с доходов от продажи дачи.

Пример 2. Петров (налоговый резидент РФ) продал в 2014 году дачу за 300 000 руб. и долю в квартире за 900 000 руб. Дача и квартира находились в его собственности менее 3 лет. Всего доход от продажи имущества составил 1 200 000 руб. (300 000 + 900 000). Имущественный налоговый вычет составит 1 000 000 руб. Соответственно, налоговая база – 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), сумма налога от продажи имущества – 26 000 руб. (200 000 х 13%).

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Пример 3. Алексеев (налоговый резидент РФ) продал в 2014 году квартиру за 2 500 000 руб. Квартира находились в его собственности менее 3 лет. При этом у Алексеева имеются документы, подтверждающие, что он приобрел эту квартиру за 2 400 000 рублей. Соответственно, налоговая база по доходам от продажи квартиры составит 100 000 руб. (2 500 000 – 2 400 000), а сумма налога – 13 000 руб.(100 000 х 13%).

Вычеты не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Размер вычета при продаже иного имущества

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Пример 4. Сидоров (налоговый резидент РФ) продал в 2014 году за 550 000 руб. парковочное место под многоквартирным жилым домом, которое находилось в его собственности менее 3 лет. Сидоров вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 250 000 руб. Налоговая база по НДФЛ составит 300 000 руб. (550 000 – 250 000), а сумма налога – 39 000 руб.(300 000 х 13%).

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Читайте также  Может ли ИП дать беспроцентный займ ООО

Пример 5. Кузнецов (налоговый резидент РФ) продал в 2014 году за 450 000 руб. парковочное место под многоквартирным жилым домом, которое находилось в его собственности менее 3 лет. У Кузнецова имеются документы, подтверждающие его расходы по приобретению указанного парковочного места в размере 450 000 руб. Соответственно, Кузнецову не надо уплачивать налог от продажи парковочного места.

Вычеты не применяются в отношении доходов, полученных:

— от продажи транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

— от реализации ценных бумаг.

Особенности исчисления налоговой базы при реализации общего имущества

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества:

— пропорционально их доле (если имущество находится в общей долевой собственности);

— по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Пример 6. Супруги Павловы являются налоговыми резидентами РФ.

В 2014 году они продали квартиру, которая находилась у них в равнодолевой собственности менее трех лет, за 3 800 000 руб. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому из супругов.

Кроме этого, супруги продали в 2014 году гараж, находившийся у них в совместной собственности за 600 000 руб. По их соглашению вычет в размере 250 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%: Павловым вычет был заявлен в размере 200 000 руб., а Павловой — в размере 50 000 руб.

Получение вычета от продажи имущества

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по окончании календарного года, в котором им было продано имущество, при подаче декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.

Для получения вычета по доходам за 2014 год налогоплательщик должен подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2015 года. С декларацией необходимо представить документы, подтверждающие понесенные расходы.

В каких случаях доходы от продажи имущества освобождаются от налогообложения

Не облагаются НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период (п. 17.1 ст. 217 НК РФ):

— от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более;

— от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Не освобождаются от налогообложения доходы от продажи:

— имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Вычет при продаже доли в уставном капитале

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

Для получения вычета по доходам за 2014 год налогоплательщик должен подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2015 года. С декларацией необходимо представить документы, подтверждающие понесенные расходы.

Обратите внимание! По доходам от продажи доли в уставном капитале, полученным в 2014 году, имущественный налоговый вычет в размере 250 тыс. руб. не применяется.

В каких случаях доходы от продажи доли в уставном капитале освобождаются от налогообложения

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения), непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет :

1) долей участия в уставном капитале российских организаций;

2) акций, отвечающих одному из условий, установленных п. 2 ст. 284.2 НК РФ:

— если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

— (или) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— (или) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— (или) если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Указанная норма применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Для получения вычета по доходам за 2014 год налогоплательщик должен подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2015 года. С декларацией необходимо представить документы, подтверждающие понесенные расходы.

Обратите внимание! По доходам от уступки права требования долга, полученным в 2014 году, имущественный налоговый вычет в размере 250 тыс. руб. не применяется.

Налогообложение проданной доли в ООО

В силу пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться в том числе расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Для налогоплательщиков налога на доходы физических лиц обязанность представления налоговой декларации установлена ст. 229 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

К числу таких налогоплательщиков в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ относятся физические лица, которые предоставляют налоговую декларацию исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, по общему правилу, вы не освобождаетесь от представления «нулевой» налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1 тыс. руб.

В то же время обращаю ваше внимание на следующие моменты.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

В силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Читайте также  как снять прибыль с расчетного счета ооо

Следовательно, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.

Таким образом, если вы приобрели долю в уставном капитале не ранее 2011 года и продаете долю не ранее 2016 года, доход, получаемый от реализации доли, не подлежит налогообложению.

По этой логике раз денежная сумма, полученная от продажи доли, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, отсутствует обязанность по подаче в налоговый орган декларации, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию.

Но имейте в виду: даже если вы соответствуете этим условиям, вы можете столкнуться с претензиями налоговых органов.

В письме Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48 выражено мнение, что освобождение от налогообложения по п. 17.2 ст. 217 НК РФ распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (продолжая логику чиновников – при учреждении общества).

На наш взгляд, данное мнение ни на чем не основано и не соответствует, например, указанным выше положениям пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, при принятии решения о подаче налоговой декларации вам следует учитывать изложенные риски.

Льгота по НДФЛ при продаже доли в УК

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/61178 от 13.08.2019

Доход, полученный при продаже доли в обществе, не облагается НДФЛ, если срок владения этой долей составляет более 5 лет, причем непрерывно. Важно не ошибиться с определением этого срока. Минфин разъяснил два случая: когда доля принадлежит супругам на праве общей собственности и когда доля получена физлицом по наследству.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ в статью 217 НК РФ внесен подпункт 17.2, устанавливающий условия для освобождения от НДФЛ дохода при продаже долей в уставном капитале. Применение этой льготы ограничено двумя условиями. Первое: на дату реализации продавец должен владеть долями в течение пяти лет непрерывно. Второе: льгота не распространяется на доли, приобретенные налогоплательщиком до 01.01.2011.

Условия для льготы по НДФЛ

Освобождение от НДФЛ доходов, полученных при продаже доли в обществе, которая находилась в собственности физлица более 5 лет, не зависит от способа ее приобретения. Об этом свидетельствует список документов, которые подтверждают приобретение доли в уставном капитале общества. Это могут быть (п. 13.1. ст. 21 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);
  • решение единственного учредителя о создании общества;
  • договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;
  • свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;
  • решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;
  • протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

Владеть долей более 5 лет нужно непрерывно. Это означает, что она не должна выбывать из собственности лица, претендующего на льготу, даже временно.

Заметим также, что если в период владения долей происходит увеличение уставного капитала общества за счет внесения участниками дополнительных вкладов пропорционально долям участия, то увеличивается только номинальная стоимость долей без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале. Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным (см. письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).

Пример. Период владения не прерывается, если процентное соотношение долей в УК не меняется
ООО создано в апреле 2014 г. При учреждении общества его уставный капитал составлял 10 000 руб. В нем двое участников, владеющих долями в равных долях.

В 2016 году участники приняли решение увеличить уставный капитал ООО с 10 000 руб. до 1 000 000 руб. пропорционально долям участия. В результате доля каждого участника выросла до 500 000 руб. Но размер долей участия не изменился и по-прежнему составляет 50%. Срок владения долей не прерывается.

Если увеличение уставного капитала ООО происходит непропорционально существующим долям, то у некоторых участников увеличивается не только номинальная стоимость доли, но и вырастает их размер. В этом случае происходит приобретение дополнительной доли во время 5-тилетного срока владения (см. письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-04-06/14288). Значит, освобождение от НДФЛ при продаже можно будет применить к той части доли, в отношении которой 5-летний срок не был нарушен.

Пример. Если 5-летний срок владения долей в УК прерван

Гражданин владел 30% долей в ООО с 2014 года. В результате увеличения уставного капитала в 2017 году его доля выросла до 35%.

В 2019 году он продал свою долю.

Освобождение от НДФЛ будет предоставлено пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2014 году.

Пример. Срок владения долей в УК с учетом реорганизации

Фирма зарегистрирована в январе 2014 г. В результате реорганизации в 2015 году создана новая компания. В феврале 2019 г. участник продал свою долю в новой компании. Он вправе применить льготу по НДФЛ, так как срок владения долями в реорганизованной и вновь созданной компаниях составляет 5 лет.

  • продаже доли;
  • выходе участника из ООО и получение им действительной стоимости доли;
  • уменьшении уставного капитала (номинальной стоимости долей) ООО с возвратом участнику части имущества.

Таким образом, в какой форме получен доход — в денежной форме, в виде имущества или имущественных прав – значения не имеет. Лишь бы были соблюдены условия для льготы.

А вот при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании эта налоговая льгота не применяется. В этом случае можно только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли, или применить вычет 250 000 рублей. Это установлено статьей 220 НК РФ.

Если доля – общее имущество супругов

Под совместно нажитым имуществом супругов понимают материальные ценности, появившиеся у супругов в период нахождения в зарегистрированном браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ).

К таким материальным ценностям относятся:

  • денежные средства и прочие доходы, приобретенные каждым из супругов от работы по найму или от занятий предпринимательством или инвестированием;
  • средства, полученные от использования или продажи литературных произведений, кинофильмов, промышленных образцов, патентов на изобретения и иных результатов интеллектуальной деятельности;
  • пособия либо пенсии каждого из супругов;
  • материальная помощь (кроме средств, полученных супругом по программе военной ипотеки, материнского капитала);
  • недвижимые либо движимые активы;
  • банковские вклады;
  • облигации, векселя, акции и иные ценные бумаги;
  • паи в жилищно-строительных кооперативах или паевых инвестиционных фондах;
  • доли в юридических лицах, например, в уставном капитале ООО.

Кто купил общую вещь, на кого оформлено имущество по договору, на кого зарегистрирована недвижимость либо автомобиль — значения не имеет. Таким образом, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность.

Если при реализации супругом доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, доход от реализации такой доли освобождается от обложения НДФЛ.

Если доля получена по наследству

Долю в уставном капитале общества можно получить и по наследству (п. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия и вне зависимости от времени его фактического принятия и от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Таким образом, исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства.

Если при реализации полученной по наследству доли в уставном капитале ООО не соблюдается условие о 5-летнем сроке владения, то льгота по НДФЛ, установленная пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, не применяется. Доход от ее реализации подлежит обложению налогом в общем порядке.

Дата продажи доли и дата получения дохода

Заметим, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. В связи с этим не исключен спор с инспекцией.

Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю после внесения изменений в ЕГРЮЛ. Требование о пятилетнем сроке владения долей выполняется на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. При этом доход может быть получен и ранее этого дня. То есть для получения права на льготу можно и не дотянуть до 5 лет.

Ведь для целей НДФЛ датой получения дохода является день выплаты или перечисления денег на счет физлица в банке либо день передачи дохода в натуральной форме.

Таким образом, налоговики могут придраться и отказать в льготе.

Каков выход? Во избежание спора лучше «подогнать» оба срока, чтобы условие о непрерывном 5-летнем сроке владения долей нахождении доли в собственности выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.