Договор мены между юридическими лицами налоговые последствия

Налоговые последствия договора мены между юридическими лицами

  • Правовые особенности договора мены
  • Особенности определения объекта налогообложения НДС при договорах мены
  • Момент определения налоговой базы по НДС при мене
  • Особенности определения налоговой базы по НДС
  • Налоговые вычеты по НДС при мене товаров
  • При заключении договора мены возмещение НДС ограничено
  • Особенности уплаты налога на прибыль
  • Особенности учета договоров мены при УСН

Правовые особенности договора мены

Важно! По договору мены партнеры берут на себя обязанность обменяться принадлежащими им вещами (п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

При этом можно выделить характерные черты подобных договоров:

  • к их регулированию применяются положения о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса);
  • каждый из партнеров выступает в данной сделке и как продавец имущества, и как покупатель;
  • если иное не предписано соглашением, передаваемые вещи признаются равноценными (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса);
  • если законом и соглашением партнеров не предписано иное, право собственности на передаваемое имущество возникает у сторон одновременно с момента передачи такого имущества.

При этом следует иметь в виду, что право собственности:

  • на имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента таковой (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса);
  • облигации и иные документарные ценные бумаги переходит в момент передачи их сертификата или внесения соответствующей записи по счету в депозитарии (ст. 29 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Подробнее о договоре мены читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Особенности определения объекта налогообложения НДС при договорах мены

Обратите внимание! Обмен имуществом признается реализацией таких вещей (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ) и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Необходимо учитывать, что некоторые операции не признаются реализацией и, следовательно, НДС к ним не применяется (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса). Например:

  • инвестиционная деятельность в виде внесения взноса в уставный капитал общества (определение ВАС РФ от 13.04.2011 № ВАС-3746/11);
  • мена имущества, которым учреждение владеет на праве оперативного управления (постановление ВАС РФ от 21.09.2010 № 2812/10);
  • обмен земельными участками и долями в праве собственности на участки (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК).

Часть проводимых операций выведена из-под налогообложения НДС п. 3 ст. 149 Налогового кодекса. Так, не будет подпадать под уплату НДС мена:

  • жилых домов и помещений, долей в них (подп. 22);
  • изделий народных промыслов (подп. 6);
  • необработанных алмазов (подп. 10) и др.

Предлагаем ознакомиться с интересной статьей о субъектах оплаты НДС по договору мены от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно.

Момент определения налоговой базы по НДС при мене

П. 1 ст. 167 Налогового кодекса предписывает определять момент, на который определяется налоговая база, как раннюю из следующих дат:

  • День передачи имущества.
  • День оплаты, в т. ч. частичной в счет предстоящей передачи вещи. При этом учитывается и оплата, произведенная в неденежной форме (п. 15 постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Рекомендуем! Исходя из данного положения, в договорах мены следует предусмотреть одновременный обмен имуществом, чтобы исключить ошибки и последующие претензии налогового органа.

Особенности определения налоговой базы по НДС

При реализации имущества путем его обмена налоговая база устанавливается исходя из рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса с учетом акцизов и без включения в нее налогов (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса).

То есть по договору мены налоговая база — это рыночная стоимость передаваемого имущества за вычетом НДС.

Так, налогоплательщику был доначислен НДС, потому что в нарушение указанного выше правила налог был исчислен из цены за вычетом НДС по договору, в котором не определялось, включен ли НДС в цену договора. Соответственно, инспекция сочла полную цену договора рыночной стоимостью и рассчитала НДС именно из нее (постановление АС ЗСО от 30.10.2015 № А27-1360/2015).

Обратите внимание! Проведение оценки рыночной стоимости передаваемой вещи не является формой налогового контроля. Налоговый орган не вправе доначислять налог на основании проведенной по своей инициативе рыночной оценки переданного имущества (постановление АС ЗСО от 14.10.2016 по делу № А81-6228/2015).

В настоящее время не требуется перечислять друг другу исчисленный НДС денежными средствами (до 01.01.2009 такая обязанность партнеров существовала и была отменена законом «О внесении изменений…» от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Налоговые вычеты по НДС при мене товаров

По общему правилу (ст. 171 Налогового кодекса) для применения вычета по НДС необходимо:

  • приобретение налогоплательщиком имущества, облагаемого таким налогом;
  • перечисление суммы налога поставщику;
  • принятие приобретенного имущества к учету;
  • наличие счет-фактуры, выданного поставщиком товара, оформленного надлежащим образом.

Важно! Датой фактической оплаты реализованных по договору мены вещей станет день принятия на учет встречного имущества, а счет-фактуру необходимо выставить в течение 5 календарных дней со дня отправки или непосредственной передачи имущества по договору мены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса).

При заключении договора мены возмещение НДС ограничено

В случае, когда по итогам отчетного периода сумма вычетов превысит сумму налога, подлежащую уплате, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса). При исчислении суммы возмещения налоговые вычеты на основании такого вида договора применяются на общих основаниях.

Таким образом, размер возмещения НДС по договорам мены ограничен стоимостью полученного имущества.

По итогам камеральной проверки, проводимой после подачи декларации, в которой НДС указан к возмещению, налоговая инспекция может:

  • найти нарушения и отказать в возмещении;
  • зачесть сумму налога, заявленную к возмещению, в счет недоимок по другим налогам;
  • возместить указанную сумму путем перевода денежных средств на банковский счет налогоплательщика при условии подачи последним соответствующего заявления.

Особенности уплаты налога на прибыль

Обратите внимание! Налог на прибыль юридических лиц начисляется на прибыль, полученную лицом в налоговом периоде. При этом прибыль представляет собой разницу между доходами и произведенными расходами.

Доходы юрлица для расчета налога на прибыль по имуществу, переданному по договору мены, исчисляются исходя из рыночной цены такого имущества (п. 4 ст. 274, ст. 105.3 Налогового кодекса).

Стоимость имущества может быть уменьшена на расходы, связанные с его передачей по договору (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса), такие как:

  • оценка передаваемого имущества;
  • его хранение;
  • транспортировка;
  • обслуживание.

При производстве обмена имуществом юридические лица отражают в учете реализацию вещи и одновременно приобретение другой вещи.

Особенности учета договоров мены при УСН

Юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса), поэтому все особенности налогообложения договоров мены, описанные выше, к ним не применяются.

Налоговая база при УСН может исчисляться 2 способами:

  • доходы организации;
  • доходы минус расходы.

Стоимость имущества, переданного в результате мены, включается в расходы и учитывается исходя из рыночной цены вещей (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса).

Важно! Изначально применяется цена, указанная в договоре, и передаваемые товары признаются равнозначными, если иное не предусмотрено в тексте договора. Доказательства неравноценности переданных объектов должна представить налоговая служба (постановление АС СЗО от 16.02.2017 по делу № А26-6703/2015).

В расходы имущество, полученное по договору мены, можно включить в случае, если оно предназначено для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Рекомендуем статью «Договор мены в учете у «упрощенцев» от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно.

Следует вывод, что для отсутствия претензий со стороны налоговой инспекции при заключении договоров следует применять рыночные цены передаваемого имущества. Это позволит сохранить денежные средства, потраченные при доначислении налогов, пеней и наложении штрафов, а также нервы и время, которое может занять судебная тяжба.

Налоги при сделках мены и как их уменьшить

О сделках мены, когда одна недвижимость обменивается на другую, мы уже писали. Сегодня мы поговорим о налоге на доходы, возникающие при мене недвижимости. Ведь по договору мены имущество с одной стороны — продается, а с другой — приобретается, и это обязательно нужно учитывать при расчете налога. Часто этот расчет вызывает вопросы — их-то мы и решили прояснить с помощью нотариуса Нотариальной палаты Санкт-Петербурга Алексея Комарова.

До или после изменений НК?

При подсчете налоговой базы, т. е. суммы, от которой рассчитывается налог, прежде всего, нужно знать, когда возникло право собственности на обмениваемый объект недвижимости: до или после 1 января 2016 года, т. е. до или после вступления в силу изменений в Налоговый кодекс, введенных Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ.

Если обмениваемый объект был приобретен до 1 января 2016 года (а общее правило гласит, что право собственности возникает с момента государственной регистрации, кроме случаев получения недвижимости в порядке наследования и приобретения по договору паенакопления, т. е. через ЖСК), то для менщика действует льготный срок 3 года, вне зависимости от основания приобретения этого объекта. По истечении этого срока в случае реализации недвижимости он освобождается от налога в принципе и даже не подает декларацию по этому поводу.

Если отчуждаемая квартира менщиком приобретена уже в 2016 году, то для определения минимального предельного (льготного) срока владения недвижимым имуществом, после которого не оплачивается налог и не подается декларация, уже измененный Налоговый кодекс различает основания приобретения продаваемой или обмениваемой недвижимости. Если менщик получил обмениваемую недвижимость в результате наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника, по договору ренты — пожизненного содержания с иждивением или в порядке приватизации, то действует старый льготный срок — три года, по истечении которого при продаже объекта за любую стоимость налог не уплачивается.

Читайте также  Как получить налоговый вычет ветерану боевых действий

Для остальных оснований приобретения установлен пятилетний срок владения недвижимостью. Так, например, если вы купили обмениваемую недвижимость после 1 января 2016 года, то для того, чтобы продать квартиру за любую стоимость, не уплачивая подоходного налога, вам нужно будет подождать пять лет с момента приобретения.

Как рассчитать налоговую базу

Если недвижимость, которую вы отчуждаете по договору мены, у вас в собственности менее льготного срока, то нужно определить доход, который вы получили в результате продажи недвижимости, и налоговую базу. Для определения этих величин как раз и важна дата приобретения отчуждаемой недвижимости в собственность. Если собственность оформлена до 1 января 2016 года, то для расчета дохода принимается сумма, указанная в договоре. Например, если стоимость объекта по договору мены составляет 3 млн рублей, то и полученный доход будет равен 3 млн рублей, с этой суммы будет рассчитываться налог 13%.

Если собственность оформлена после 1 января 2016 года, то для исчисления налога используется уже кадастровая стоимость объекта с учетом поправочного коэффициента.

Например, если по договору мены стоимость объекта составляет 2 млн рублей, а кадастровая стоимость 4 млн, то полученный доход рассчитывается следующим образом: 4 млн необходимо умножить на поправочный коэффициент 0,7, получается 2,8 млн рублей. Таким образом, кадастровая стоимость с учетом коэффициента составит 2,8 млн рублей, эта сумма больше суммы договора, поэтому доход будет рассчитываться именно от этой суммы, а не от стоимости, указанной в договоре мены. Если по договору стоимость объекта составляет 3 млн рублей, а кадастровая стоимость, умноженная на 0,7, составляет 1,5 млн рублей, то за полученный доход нужно принимать 3 млн рублей.

Два способа уменьшить налог

Однако менщик, у которого возник доход, подлежащий налогообложению, вправе уменьшить налоговую базу, но только по одной из двух схем:

1) «доход минус вычет» или

2) «доход минус расход».

По схеме «доход минус вычет» можно уменьшить доход на имущественный налоговый вычет в размере 1 млн рублей. Например, если один собственник меняет дом и землю и не освобождается от налогообложения по льготному сроку владения недвижимостью (см. выше), а стоимость дома, допустим, равна, 3 млн рублей, земли — 1 млн рублей, то налог на доход рассчитывается следующим образом: ((3 млн + 1 млн) — 1 млн вычета) * 13% = 390 тыс. рублей. Используя вычет в 1 млн, помните, что он применяется один раз за налоговый период, т. е. за год.

По схеме «доход минус расход» можно уменьшить доход, вычтя из него расходы на обмениваемую недвижимость. Используем тот же пример с домом и землей. Можно уменьшить налоговую базу, допустим, на стоимость покупки дома 2 млн рублей, стоимость покупки земли 500 тыс. рублей. Осталось только посчитать налог: ((3 млн + 1 млн) – 2 млн стоимость покупки дома – 500 тыс. стоимость покупки земли) * 13% = 195 тыс. рублей.

Но не все расходы могут быть учтены.

Например, если дом был куплен без указания в договоре отсутствия отделки, то уменьшить доходы на размер отделки не получится.

Интересно, что, согласно Письму ФНС, расходы на приобретение санитарно-технического оборудования, а именно: ванны, сантехники, газовой плиты, счетчиков воды и электроэнергии — в вышеуказанный перечень расходов не включены. Конечно, если есть возможность подтвердить расходы, то зачастую выгоднее применять именно схему «доход минус расход».

Меняя недвижимость по договору мены, каждая из сторон договора также и приобретает жилье. Соответственно, помимо одной из указанных выше схем налогоплательщик может пустить в ход и имущественный вычет при приобретении в 2 млн рублей, если, конечно, до этого сумма не была исчерпана, т. к. предоставляется она всего один раз в жизни. И тогда расчет налога в примере с домом и землей в призме схемы «доход минус вычет» будет выглядеть следующим образом: ((3 млн +1 млн) — 1 млн вычета при продаже – 2 млн вычета при приобретении) * 13%= 130 тыс. рублей.

Применив все легальные возможности для уменьшения налоговой базы, можно существенно сократить сумму налога.

«Я хотел бы подчеркнуть важность разъяснительных писем Министерства финансов, налоговой инспекции по правилам применения того или иного вычета, — добавляет нотариус Алексей Комаров. — Нелишней будет и консультация у нотариуса или у специалиста, занимающегося налогообложением, для правильного структурирования договора мены, который вы собираетесь заключить, а для решения спорных вопросов до заключения сделки мены стоит отправить официальный запрос в налоговую инспекцию по месту подачи декларации по уплате налога».

Налоговые нюансы мены

Порой фирме удобнее рассчитаться с поставщиком не деньгами, а собственной продукцией. Поэтому в последнее время коммерсанты все чаще прибегают к бартерным сделкам. Однако, заключая договоры мены, организации следует учитывать особенности налогообложения подобных соглашений. Им посвящена данная статья

Бартерная сделка позволяет фирме одновременно и погасить свою задолженность, и продать товары. Кроме того, компания сможет израсходовать неистраченные деньги, например, на выплату зарплаты или рассчитаться с бюджетом по налогам. Иногда фирма просто не в состоянии перечислить деньги контрагенту. Такая ситуация может возникнуть, например, если налоговая инспекция выставит инкассовое поручение на расчетный счет организации в банке.

Правовые особенности бартера

Прежде всего нужно пояснить, какие сделки считают меной. Для этого обратимся к Гражданскому кодексу. В пункте 1 статьи 567 сказано, что по договору мены каждый из участников соглашения обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен на другой. При этом каждую из сторон контракта считают одновременно не только продавцом товара, который она обязуется передать контрагенту, но и покупателем той продукции, которую она должна принять в обмен. Обмениваемые товары обычно считают равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Следует заметить, что на практике наряду с договорами мены предприниматели заключают и другие аналогичные сделки. Речь идет о бартерных соглашениях или встречных поставках. Подобные контракты по своей природе также являются договорами мены. Поэтому работу с ними регулирует та же глава 31 «Мена» Гражданского кодекса.

Если фирма использует договор мены, ей стоит иметь в виду, что налоговые инспекторы вправе проверить достоверность цен по товарообменным (бартерным) операциям. Такую возможность чиновникам предоставляет подпункт 2 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса. Арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует, что налоговые работники довольно часто пользуются этим правом (например, п. 13 постановления от 11 июня 1999 г. пленума Верховного Суда РФ № 41 и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. по делу № Ф04-8028/2005(16790-А45-33), постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 ноября 2003 г. по делу № Ф03-А51/03-2/2355).

Нередко налоговым работникам не удается доказать, что стоимость обмениваемых товаров отличается от рыночной цены на аналогичную продукцию более чем на 20 процентов (п. 3 ст. 40 НК РФ). Такой вывод судьи сделали, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2004 г. по делу № А05-6949/03-26.

Как рассчитать НДС при мене

При обмене товарами компании исчисляют налоговую базу по НДС по правилам, которые устанавливает пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса. Там сказано, что при продаже имущества по товарообменным (бартерным) сделкам налоговую базу определяют как стоимость этой продукции. Предприниматели должны рассчитывать ее исходя из договорных цен.

Напомним, что при налогообложении также нужно руководствоваться ценами товаров, которые установлены в договоре. При этом предполагается, что они соответствуют уровню рыночных цен. Если инспекторы с этим не согласны, им придется доказать обратное. И здесь контролеры нередко терпят неудачу (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2005 г. по делу № А19-22808/04-44-Ф02-4240/ 05-С1).

Организация вправе получить вычет по НДС, который она начислила по договору мены. Конституционный Суд в постановлении от 20 февраля 2001 г. № 3-П по этому поводу сообщил, что суммы НДС по товарам, за которые предприятия рассчитываются неденежными средствами (зачет встречных требований, бартерные операции), можно принимать к вычету на общих основаниях.

Вместе с тем зачет налога при мене имеет свои особенности. Так, если компания использует в расчетах собственное имущество, зачесть можно фактически уплаченные суммы налога. Их определяют исходя из балансовой стоимости объектов, которые были переданы в счет оплаты товаров, с учетом переоценок и амортизации (п. 2 ст. 172 НК РФ).

По мнению инспекторов, если предприятие оплатило товары собственным имуществом (сырьем, материалами, комплектующими изделиями, готовой продукцией, основными средствами), НДС нужно принимать к зачету исходя из его балансовой стоимости (письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@ и от 11 февраля 2005 г. № 03-1-02/194/8@).

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды. Об этом свидетельствует, например, решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 ноября 2003 г. № 10575/03. Судьи сообщили, что если в качестве оплаты предприятие передает партнеру не деньги, а прочее имущество, то сумму налога следует определять не по цене оплаченного товара, а по балансовой стоимости ценностей.

Читайте также  Как прошиваются документы для налоговой

Мнение нижестоящих судов по данному вопросу полностью совпадает с позицией высшей инстанции (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 5 августа 2004 г. по делу № А11-1149/ 2004–К2-Е-1365 и от 5 августа 2004 г. по делу № А11-1120/ 2004–К2–Е–1366).

Таким образом, при мене организация не вправе безоговорочно принимать к вычету всю сумму НДС, которую указал в счете-фактуре поставщик товара. Вычет будет ограничен размером налога, который рассчитывают исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества. «Лишнюю» сумму НДС фирма не вправе зачесть из бюджета. Пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса прямо это запрещает. Однако в бухгалтерском учете незачтенный налог нужно списать на внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

Стоит отметить, что отдельные арбитражные суды подходят к описанной проблеме иначе. По их мнению, пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса предписывает рассчитывать налог на основе балансовой стоимости имущества с учетом амортизации и переоценки. При обмене ценностями между фирмами следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса. То есть необходимо использовать цену товара, которая установлена в договоре мены. Как видно, судьи предлагают применять пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса только к амортизируемому имуществу. Такое мнение они изложили, например, в постановлениях ФАС Центрального округа от 8 июня 2004 г. по делу № А35-4632/03Ѕ2 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2004 г. по делу № А33-6286/04-С3-Ф02-5325/ 04-С1.

Обратите внимание: большинство арбитражных судов придерживаются другой позиции по данной проблеме (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 декабря 2005 г. по делу № Ф03-А24/ 05-2/4077). Поэтому на практике довольно рискованно придерживаться одного из изложенных мнений судов.

Мена или взаимозачет?

Итак, при заключении договора мены компания не может принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную поставщиком встречного товара. В результате фирма несет невозмещаемые потери.

Минимизировать негативные налоговые последствия договоров мены можно с помощью следующих рекомендаций. Вместо одного договора мены с контрагентом нужно заключить два самостоятельных соглашения купли-продажи или поставки имущества. По одному из договоров каждый участник операции будет выступать продавцом товара, а по другому – покупателем. В этих документах следует предусмотреть условие о том, что покупатель оплачивает товары деньгами.

Затем партнерам нужно подписать соглашения о зачете встречных требований по оплате товаров, которые возникли в результате заключенных сделок. Такую возможность фирмам предоставляет статья 410 Гражданского кодекса. В ней сказано, что обязательство по договору прекращается полностью или частично зачетом встречного требования.

Следует заметить, что положения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса в данном случае не применяют. Дело в том, что прекращение обязательства зачетом не относится к сделкам по расчетам собственным имуществом. В то же время положения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса имеют отношение только к договорам мены (бартерным сделкам). Поэтому, если организация, прекратит свои обязательства зачетом, она сможет принять к вычету всю сумму НДС, которую поставщик товара указал в счете-фактуре. То, что фирмы вправе так поступать, подтверждают многочисленные примеры из арбитражной практики (постановления ФАС Уральского округа от 9 марта 2006 г. по делу № Ф09-1231/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2006 г. по делу № Ф08-397/ 2006-172А, ФАС Поволжского округа от 26 мая 2005 г. по делу № А49-7652/04-576А/17, ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. по делу № А17-2048/5, ФАС Центрального округа от 22 сентября 2004 г. по делу № А09-2916/04-13-29).

Согласно пункту 4 статьи 274 На- логового кодекса, доходы в натуральной форме, которые фирма получила в результате товарообменных операций, учитывают исходя из цены сделки. Причем пункт 1 статьи 40 Налогового ко-декса предполагает, что эта сто- имость соответствует уровню рыночных цен.

Организации, которые работают по методу начисления, могут учесть доход от мены в периоде, в котором право собственности на товар перешло к покупателю. При этом фактическое поступление встречного товара от контрагента по сделке не имеет значения (п. 1 ст. 271 НК РФ). Фирмы, которые используют кассовый метод, будут определять доход в момент передачи встречного товара от покупателя. Об этом свидетельствует пункт 2 статьи 273 Налогового кодекса. Как правило, право собственности на обмениваемые товары переходит к фирме, которая по договору является покупателем. Согласно статье 570 Гражданского кодекса, это произойдет после того, как оба участника договора обменяются товарами.

При заключении договора мены компания не может принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную поставщиком встречного товара

Олег Мясников, юрисконсульт ООО «ФБК», к.ю.н.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Договор мены: определение, особенности и форма

Данная сделка в некоторой степени ограничена в использовании. Несмотря на это, граждане используют данный формат для оформления отношений. Популярность вызвана тем, что гражданин получает возможность сэкономить время в ситуации, когда он хочет передать имущество другому лицу.

Для регулирования отношений применяются положения главы 31 ГК РФ. Главным условием в данном случае выступает то, чтобы эти нормы не противоречили сущности отношений.

Определение и сроки

Можно выделить несколько основных черт договора мены:

  • взаимность;
  • наличие согласия обеих сторон;
  • оплата.

Предметами могут выступать только такие товары, которые освобождены от обременения. Существенным условием выступает предмет. На практике может возникнуть ситуация, когда производится обмен товарами, обладающими неравной стоимостью. Тогда на участника, кто обладает правами на более дешевый предмет, возлагается обязательство доплатить разницу в стоимости.

Кроме того, в договоре мены недвижимости может указываться другой порядок по компенсированию цен. Переход правомочий на предметы производится после того, как стороны передали друг другу предметы, указанные в бумаге. Срок действия документа зависит от воли сторон. Если время передачи предмета не совпало, исполнение обязанности будет выступать как встречное обязательство.

По указанной причине последнему исполнителю дается возможность отказаться от исполнения условий, прописанных в оформленном соглашении. Это относится к ситуации, когда первый исполнитель отказывается исполнять положения акта. Тогда вторая сторона имеет возможность заявить требования относительно возмещения убытков.

Для этого нужно иметь подтверждения о том, что гражданин не выполняет свои обязательства. Также могут быть данные, что договор мены недвижимого имущества не будет исполнен в будущем.

Устный формат оформления используется в таких ситуациях:

  • оформляется между частными лицами, при этом стоимость по нему составляет не более 10 МРОТ;
  • вне зависимости от субъектов отношений, при условии, что исполнение производится сразу при оформлении.

В других случаях требуется облачить договор мены квартир в письменный вид.

Участники соглашения

В законодательстве не закреплены определенного рода требования для лиц, которые могут принимать участие в отношениях. В связи с тем, что процесс передачи предмета от одного лица другому рассматривается как формат распоряжения имуществом, у каждого участника должны быть правомочия собственности на объекты. Также допустимо использование другой разновидности вещного права, при условии, что оно позволяет распоряжаться предметом по своему усмотрению.

Договор мены земельных участков может иметь субъектов:

  • граждан;
  • юридических лиц (для примера, таковыми выступают предприятия, принадлежащие государству или муниципалитету).

В последнем случае предусматривается, что организация вместе с вещью передает правомочия. Они заключаются в праве на управление и хозяйственное ведение. Важно указать, о том, как происходит обмен, что организации имеют возможность оформлять соглашения мены как с юр. лицами, так и между физическими лицами.

Условия сделки

Договор мены между близкими родственниками и другими лицами в качестве существенного условия отражает предмет. Это товар, который подлежит обмену на основании оформленного документа. Важным моментом выступает то, что при отсутствии названия предмета, который будет обмениваться, этот акт нельзя рассматривать как соответствующий действительности.

Важно отметить то, что данный вариант сделки предусматривает равноправие всех лиц, кто принимает участие в его оформлении. Помимо этого, у сторон есть равные обязательства, которые они несут перед законом. Когда оформляется договор мены жилого помещения производится передача товаров, обладающих равной стоимостью.

Также предусматривается, что граждане должны затратить одинаковый объем средств на получение и передачу рассматриваемых предметов. Когда один из участников получает товар с браком или недостатком, то другая сторона должна отвечать согласно условиям, предусмотренным в бумаге или аналогично тому, какая ответственность наступает при купле-продаже.

В ситуации, когда происходит изъятие товара третьим лицом, то пострадавшая сторона получает право требовать, чтобы второй участник вернул товар, который был получен во время обмена и произвел возмещение убытков на основании положений ст. 571 ГК РФ. Эти правила распространяются и на договор мены земельного участка.

Отличия от купли-продажи

Невзирая на то, что в статье 567 ГК РФ по факту устанавливается сходство рассматриваемого отношения с куплей-продажей, а также для удобства участников принято именовать как продавец и покупатель. Однако, между ними есть отличия.

Основная отличительная черта заключается в том, что при заключении купли-продажи участник передает другому деньги. Договор мены квартиры предусматривает необходимость передачи средств только в том случае, когда производится обмен товарами, обладающими разной стоимостью.

Стоимость

Отражение стоимости в рассматриваемом отношении является не обязательным условием. Однако, иногда такое указание требуется для того, чтобы верно вести учет бухгалтерского типа.

Только таким образом получится избежать проблем с фискальными органами. Договор мены между близкими родственниками предусматривает 2 способа оценки:

  • третьи лица не привлекаются;
  • основанная на данных бухгалтерского учета.
Читайте также  Как узнать номер налоговой инспекции для декларации

Также можно использовать независимую оценку. Ей занимаются специальные фирмы, которые руководствуются составленной бумагой.

Обмен квартир

Договор обмена жилыми помещениями имеет особенности:

  • применяются правила купли и продажи квартиры, при условии, что это не нарушает сущность соглашения;
  • когда цена не указывается, считается, что недвижимость является равноценной;
  • расходы, связанные с оформлением правомочий собственности на имущество, несет тот, кто выступает владельцем предложенного объекта;
  • право собственности получает каждый участник сделки после того, как все условия исполнены.

Если договор мены квартиры отражает разные сроки, тогда учитывать стоит положения о встречных требованиях.

Можно ли разменять муниципальную квартиру без приватизации

Если говорить о том, можно ли разменять неприватизированную квартиру, стоит указать, что возможность произвести размен такой жилплощади есть. В законодательстве не предусматривается запрет для реализации данного действия. В этом случае могут быть использованы несколько вариантов. Стоит учесть, что поменять неприватизированное жилье на приватизированное не получится.

Закон указывая на то, можно ли разменять неприватизированную квартиру на частую собственность, отмечает, что сделать это невозможно. Договор обмена жилыми помещениями, которые принадлежат муниципалитету, предусматривает единственный способ – оформление нового соглашения социального найма.

Как происходит обмен квартирами с доплатой

Обмен квартирами с доплатой может производиться в нескольких вариантах:

  • на вторичном рынке, то есть заключается соглашение, где указывается, что стоимость одной квартиры не равна второй и у стороны появляется обязанность доплатить;
  • в новостройке, при этом используется программа trade-in. Здесь производится заключение нового соглашения, согласно условиям которого старая квартира обменивается на новую.

Обмен земельных наделов может иметь аналогичный формат.

Сделка в отношении земли

Договор мены земельного участка отражается в положениях ГК РФ. Обмен земельными участками может производить только собственник данного имущества. Вне зависимости от того, заключается сделка между родственниками или нет, соглашение подлежит обязательной регистрации при обращении в отделение Росреестра.

Причина заключается в том, что рассматриваемые объекты отнесены к недвижимости. Договор мены земельного участка имеет некоторые особенности:

  • производится передача правомочий собственности на землю;
  • допустимо осуществить не обмен земельными участками, а смену надела на средство передвижения;
  • в соглашении может отражаться условие относительно выплаты вознаграждения.

Договор мены между близкими родственниками и иными лицами подразумевает оценку имущества, передающегося в рамках соглашения. Это может быть кадастровая или инвентаризационная цена.

Между родственниками

Соглашение между родственниками формируется в письменной форме. Исключением может выступать ситуация, когда стоимость имущества составляет менее десяти тысяч рублей. Родственный обмен квартиры на квартиру также предусматривает необходимость обязательность регистрации соглашения.

Для этого гражданам потребуется обратиться в отделение Росреестра. Обмен жилыми помещениями между собственниками жилья допускает игнорирование обращения в нотариальную контору для заверки документации, когда сторонами соглашения выступают родственники.

Договор мены между близкими родственниками не подлежит налогообложению.

Обмен недвижимого имущества между физическими лицами

Конкретный формат рассматриваемого соглашения не предусмотрен в законодательстве. По этой причине, когда речь идет про недвижимость, использовать следует положения, отнесенные к купле и продаже.

Это говорит о том, что этот акт, равно как и договор мены между близкими родственниками, подлежит заключению в письменном формате. При этом, каждая сторона должна поставить подпись в конце акта.

Допустимо использовать заверение нотариусом, однако, данное требование не обязательное.

Образец

Предмет сделки оказывает влияние на то, сколько разделов будет в документе и как они будут именоваться. К примеру, образец соглашения земли отражает такие разделы:

  • предмет соглашения;
  • обременения, которые установлены в отношении наделов;
  • ограничения относительно использования;
  • правомочия и обязательства;
  • ответственность;
  • реквизиты и заключительные положения.

Для правильного формирования рассматриваемого акта нужно использовать образец. Вне зависимости от того, в отношении какого предмета составляется документ, отразить следует место его формирования и время. Кроме того, прописываются данные акта, посредством которого удостоверяется личность граждан.

На завершающей стадии оформления акта каждый участник должен поставить свою подпись. Также к бумаге прикладывается документация на предметы, передаваемые по нему.

Образец для квартир

В данном случае следует отразить основные разделы, что прописаны выше. Особенностью рассматриваемого акта выступает то, что гражданину потребуется указать:

  • величину каждой квартиры;
  • стоимость объектов;
  • место расположения;
  • указание на документацию правоустанавливающего типа.

Если данные условия не соблюдены – сделка не действительна.

Пример с доплатой

Особенностью здесь выступает то, что сторонам потребуется произвести оценку стоимости каждого предмета, который передается по составленной бумаге. Вписать нужно точную сумму, которую должна оплатить сторона. При этом, прописывается не только величина доплаты, но и сроки ее внесения.

Образец для земли

В данном случае стороны указывают точное место расположение наделов, так как иначе идентифицировать объект будет довольно сложно. Кроме того, потребуется, чтобы в отношении каждого участка были проведены необходимые работы, такие как межевание.

Таким образом, при оформлении рассматриваемого акта, нужно учитывать положения ГК РФ. В общем, форма схожа с куплей и продажей. Однако, мене присущи особенности.

Верховный суд РФ и налоги: как они толковали налоговое законодательство.

Ни на что не намекаю, просто наткнулся на интересный судебный акт Верховного суда РФ по вопросу налогообложения по договору мены акций между физическими лицами.

Вообще, ничего глобально сложного в налогообложении операций физ. лиц по договору мены акций нет. Договор мены и с точки зрения Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 567 ГК РФ), и с точки зрения налоговых последствий — это два встречных договора купли-продажи акций, каждая сторона, являясь покупателем получает доход (в виде акций с определенной стоимостью) и несет затраты (в виде встречного уменьшения своего имущества).

Эта ситуация урегулирована ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как доход (в виде стоимости полученных акций) за вычетом расходов (на приобретение акций, брокерское обслуживание, налоги и прочие расходы, перечисленные в п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Соответственно каждый приобретатель акций по договору мены определяет свою налоговую базу (доходы минус расходы) и с разницы уплачивает налог на доходы физ. лиц.

Ничего сложного, по сути все просто. Налоговые органы толкуют закон также, см., например, Письмо ФНС России от 27 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19911@ «По вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц операций мены».

Однако, как ни странно, вопрос по налоговым последствиям мены акций между физ. лицами дошел и до Верховного суда РФ, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ сформулировала свою позицию в Определении от 18 августа 2010 г. № 5-В10-66.

Попутно отмечу замечательный предмет договора: «. по договору мены от 29 декабря 2008 года, Извольская И.В. передала Извольской М.А. . акций ОАО «Газпром», взамен ею получено . акций ОАО «Криогенмаш» и собрание сочинений А.С. Пушкина в 10-ти томах. Согласно пункту 3.1 названного договора обмен является равноценным, дополнительные расчеты сторонами не производятся. ».

Собрание сочинений А.С. Пушкина в 10-ти томах, конечно, бесценно. Эквивалетность творчества А.С. Пушкина акциям Газпрома вряд ли можно ставить под сомнение. Но меня больше интересует толкование налогового законодательства, данное судьями Верховного суда РФ, оно гораздо более интересно, чем позиция, сформулированная мной выше.

Во-первых, судьи ВС РФ не поддерживают позицию о том, что «мена — это два встречных договора купли-продажи» и нужно определять налоговую базу отдельно по каждому получателю акций.

У них, без ссылок на какую-либо норму закона, подход иной: «. если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением физическим лицом другого имущества равной рыночной стоимости, что происходит по договору мены равноценного имущества, налоговая база по результатам сделки равна нулю, и налог в результате отчуждения имущества по договору мены уплачиваться не должен. Поскольку в данном случае стороны в договоре определили, что обмен является равноценным, налоговая база по названной сделке равна нулю, следовательно, оснований для уплаты налога не возникло».

Не правда ли, это предельно справедливый, я бы даже сказал — «понятийный» подход? Сделка совершена «баш на баш» (стороны прямо договорились, что «обмен является равноценным, дополнительные расчеты сторонами не производятся»), выгода у стороны — ноль и налога, значит, быть не должно.

Но как же быть со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, которая очевидно является специальной и даже озаглавлена «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами. »?

И здесь, во-вторых, Верховный суд РФ по-своему логичен. «Статья 214.1 Налогового кодекса РФ. при мене ценных бумаг не применяется, поскольку. пункт 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень операций, на которые данная статья распространяет свое действие. Мена ценными бумагами в этот перечень не включена».

С этим тезисом невозможно спорить, в п. 1 ст. 214.1 НК РФ мена действительно не упомянута, в нем речь идет о налогообложении доходов, полученных по «операциям с ценными бумагами, обращающимися (и — не обращающимися) на организованном рынке ценных бумаг».

Причем НК РФ толкуется так — исключительно в интересах налогоплательщиков, поскольку «согласно части 3 статьи 7 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

К чему я это все? Понятно, что мы теряем ВАС РФ. это грустно. Но у нас есть шанс «потерять» и вот такой Верховный суд РФ, с его «понятийным» толкованием законодательства и правовой позицией «по справедливости».