Камеральная проверка по НДС какие документы предоставлять

Документы в рамках камеральной проверки по НДС, которые вправе и не вправе требовать инспекторы

Особенности камеральной проверки деклараций по НДС закреплены в статье 88 НК РФ. Так, есть только четыре случая, когда контролеры вправе требовать документы: заявление на льготы, поздняя уточненка, декларация с возмещением НДС или противоречиями, которые могут привести к занижению НДС к уплате. Но налоговики часто превышают свои полномочия.

В декларации по НДС заявлен НДС к возмещению

Если в декларации по НДС зявлен налог к возмещению — это не повод требовать документы, подтверждающие сумму налога к уплате.

АС округа рассматривал дело, в котором компания подала уточенку за первый квартал 2013 года и заявила в ней НДС к возмещению. Налоговики потребовали в рамках камеральной проверки представить договоры, на основании которых совершены операции, книги продаж, выставленные , ведомость и др. Поскольку компания этого не сделала, на нее наложили штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ — 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако суд указал на то, что оснований для истребования не было. Инспекция не выявила ошибки или несоответствия, приводящие к занижению налога к уплате. Спорные документы не связаны с подтверждением вычетов по НДС. А права требовать у налогоплательщика первичку и регистры для проверки суммы реализации у инспекторов нет (постановление Тринадцатого ААС от 24.03.15 № А56-38870/2014, оставлено в силе постановлением АС Северо-Западного округа от 15.07.15 № А56-38870/2014).

Также, по мнению судов, не связаны с вычетами:

— пояснительные письма, аналитические справки и договоры с контрагентами (постановление ФАС Московского округа от 12.04.13 № А40-150203/ 10-118-891);

— деловая переписка с контрагентом, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, трудовые договоры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.12 № А05-10389/2011);

— первичные документы, на основании которых оприходован товар, а также документы, подтверждающие доставку товара от поставщиков до места его хранения или реализации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.11 № Ф03-574/2011).

При этом некоторые инспекторы под возмещением понимают заявление любых вычетов. Но Пленум ВАС РФ разъяснил, что возмещением НДС считается лишь превышение заявленных вычетов над суммой налога к уплате (п. 25 постановление от 30.07.13 № 57).

В декларации по НДС выявлены несоответствия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате

По декларациям, поданным после 1 января 2015 года, основанием для истребования документов могут быть еще два случая (п. 8.1. ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.15 № 03-07-11/25178). Во-первых, обнаружены противоречия между данными самой декларации. Во-вторых, сведения в декларации не соответствуют данным отчетности или журналов учета счетов-фактур, представленных другими налогоплательщиками. Но право запрашивать появляется у контролеров, только если такие противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате либо о завышении суммы НДС к возмещению. Тогда они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к спорным операциям. По мнению ФНС России, к последним относятся копии книги продаж, книги покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо от 10.08.15 № СД-4-15/13914@).

Таким образом, если компания подала первичную декларацию по НДС, в которой не заявляла налог к возмещению и не пользовалась льготами, то в требовании о представлении документов должна быть указана следующая информация:

— какие сведения в отчетности налогоплательщика не соответствуют чему-либо (только по этим операциям вправе запрашивать документы);

— чему именно не соответствуют данные: другим строкам декларации, отчетности или журналу учета счетов-фактур другого налогоплательщика (если иной информации, к примеру среднему уровню процента вычетов по региону, требование неправомерно);

— как это занизило сумму налога к уплате (если никак, то требование неправомерно).

Однако контролеры трактуют свои права более широко. Так, АС Центрального округа рассматривал дело, в котором налоговики в рамках камералки отказали компании в возмещении 15 млн руб. НДС по ряду операций, сославшись на неосмотрительный выбор контрагентов. Однако суд отметил, что никаких противоречий со сведениями, предоставленными другими налогоплательщиками, инспекция не выявила. Якобы сомнительные контрагенты по сделкам с проверяемой организацией заявили НДС к уплате в тех же периодах. Поэтому оснований для отказа в возмещении нет (постановление от 13.08.15 № Ф10-2349/2015).

В декларации по НДС заявлена именно льгота по НДС, а не иное послабление

Пленум ВАС РФ в пункте 14 постановления от 30.05.14 № 33 подчеркнул, что льготами по налогам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И привел пример, когда контролеры вправе требовать документы в рамках камеральной проверки: частичное освобождение от НДС, предоставленное образовательным и медицинским организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также религиозным организациям (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По мнению Пленума ВАС РФ, налоговики не вправе запрашивать документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налога на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение касается не категории лиц, а вида операции. К примеру, по гарантийному ремонту или по операциям займа (постановление АС Уральского округа от 24.02.15 № Ф09-579/15).

Уточненная декларация по НДС подана позже двух лет с момента истечения срока представления отчетности

АС округа рассматривал дело, в котором компания четыре раза уточняла декларацию за первый квартал 2011 года. Последнюю корректировку она подала в апреле 2014 года. При этом если в первоначальной декларации был заявлен НДС к уплате в размере 388 тыс. руб., то в последней уточненке налог был к возмещению в размере 3,5 млн руб.

Суд признал обоснованным истребование в рамках камеральной проверки уточненки следующих документов: счетов-фактур, накладных по форме № ТОРГ-12, актов выполненных работ и оказанных услуг, книг покупок и книг продажи вместе с доплистами, журнала полученных счетов-фактур, актов сверок, кассовых книг, приходных и расходных кассовых ордеров, журналов кассиров-операционистов, актов инвентаризации долгов, оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов по счетам 19, 41, 68, 76, 60, 90, 91, 50, 51, 10 и карточек тех же счетов по субконто. Такой вывод содержится в постановлении Четвертого ААС от 19.01.15 № 04АП-6536/2014, оставленном в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 25.05.15 № Ф02-1603/2015.

Какие документы ИФНС не вправе требовать при камералке по НДС с возмещением?

Налоговики считают, что для подтверждения права на возмещение НДС нужно все: от первички до аналитических регистров бухучета, чем больше бумаг — тем лучше. Суд решил, что это противоречит Налоговому кодексу.

Ограничения по перечню документов при камералке

В ходе камеральной проверки налоговики сверяют данные из декларации и сведения, которыми располагают. Если они обнаружат противоречия или неточности, то запросят пояснения (п. 3 ст. 88 НК).

Если же камералят декларацию, где НДС заявлен к возмещению, инспекция может потребовать дополнительные документы. Такое право предоставляет проверяющим пункт 8 статьи 88 НК РФ.

Но не все, видимо, обращают внимание на то, что эта же норма устанавливает ограничение к перечню запрашиваемых документов. Документами, подтверждающими право на возмещение НДС, могут быть только те, которые в соответствии со статьей 172 НК РФ подтверждают правомерность заявленных вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ говорится, что вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами;
• документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ;
• документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
• других документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6-8 статьи 171 НК РФ (первичка, подтверждающая прием на учет ценностей, подтверждающая расходы и др.)

То есть инспекция вправе требовать только те документы, которые поименованы в статье 172 НК РФ в качестве основания для налоговых вычетов.

Получается, что запрашивать при камеральной проверке аналитические регистры бухгалтерского учета, акты сверки, акты зачета взаимных требований, расшифровки задолженности, доверенности и все то, что не упомянуто в статье 172 НК РФ, инспекция не вправе. На это указано в Постановлении АС Северо-Западного округа от 18 января 2021 г. № Ф07-15509/2020 по делу № А56-38742/2020.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Дополнительные аргументы, которые помогли фирме выиграть суд

Фирма, которая выиграла дело, относится к малому бизнесу.

Инспекция запросила у нее документы, которых у нее нет. Обнаружив в декларации ошибки и несоответствия, кроме счетов-фактур и накладных, налоговая запросила оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов и анализ счетов.

А фирма между тем вправе вести бухучет в упрощенном порядке. Все эти регистры она не составляет на законных основаниях, предоставленных малым предприятиям Федеральным закон от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухучете» (письмо ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309, постановление ВС от 9 июля 2014 г. № 46-АД14-15).

Суд указал, что инспекция была обязана учитывать правовой статус налогоплательщика, как субъекта малого предпринимательства, и вытекающие из него особенности ведения бухгалтерского учета, чего в данном случае сделано не было.

Не помогло инспекции и «притягивание» статьи 54.1 НК РФ.

Статья 54.1 НК РФ имеет отношение к исчислению налоговой базы и суммы налога. Порядок проведения камеральных проверок она не регулирует. Поэтому, как указал суд, снимать ограничения и расширять требования статьи 88 НК РФ при помощи статьи 54.1 НК РФ инспекция не вправе.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Камеральная налоговая проверка по НДС 2019

Автор: Наталья Ванина Директор Департамента по бухгалтерскому обслуживанию российского малого бизнеса

Камеральная налоговая проверка по НДС 2019

Автор: Наталья Ванина
Директор Департамента по бухгалтерскому обслуживанию российского малого бизнеса

Каждая декларация по НДС, которую компания сдает в налоговую инспекцию, проходит камеральную проверку. Такой проверке подвергаются и декларации по другим налогам, но именно по НДС у налоговиков возникает больше всего вопросов, придирок и разногласий с налогоплательщиками.

НДС обеспечивает добрую половину поступлений в бюджет государства, а налогоплательщики спят и видят, как этот налог снизить. Большая часть налоговых правонарушений и преступлений связаны именно с НДС. Поэтому именно декларации по НДС изучают тщательно и предвзято, и, если отчет успешно прошел проверку и налоговики не побеспокоили компанию, – это настоящий праздник для собственника компании. Но для многих налогоплательщиков такая проверка оборачивается «охотой на ведьм», когда приходится отвечать на бесчисленные вопросы налоговиков, предоставлять дополнительные документы и отбиваться от подозрений.

Как должны проходить камеральные проверки по НДС, какие полномочия есть у налоговиков и с какими проблемами может столкнуться налогоплательщик, – читайте в нашей статье.

Цель и сроки проведения камеральной проверки по НДС

Задача проверяющих – убедиться, что вы правильно посчитали налог к уплате, не занизили его, не завысили сумму вычетов и используете их правомерно.

Возврат НДС из бюджета можно получить только после камеральной проверки.

Срок проверки – 2 месяца.

Еще недавно срок камеральной проверки по НДС составлял 3 месяца, но Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ внесли изменения в п.2 статью 88 НК РФ, и срок сократился до двух месяцев. Это нововведение выгодно компаниям, которые заявляют НДС к возмещению, ведь теперь они могут быстрее получить деньги.

Если в ходе камеральной проверки налоговики заподозрят правонарушение, срок могут продлить до трех месяцев. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Что проверяют во время камеральной налоговой проверки, и какие документы нужно предоставить

Декларация по НДС содержит данные по всем счетам-фактурам, которые компания получила от поставщиков и выдала покупателям.

Задача налоговой инспекции – убедиться, что если компания заявила вычет по НДС, то ее поставщик начислил НДС к уплате на ту же сумму. Другими словами, автоматически происходит встречная проверка.

Как проходит проверка

Налоговые органы могут проконтролировать только тот период, за который подавалась проверяемая декларация.

Первым делом декларацию «прогоняют» через автоматизированную систему АСК НДС-3. Она сопоставляет показатели счетов-фактур покупателей и продавцов и выявляет:

1. Расхождения в НДС – и покупатель, и продавец показали сделки с НДС, но суммы налога у них не сошлись.
2. Разрывы – компания заявила о вычете НДС, а ее контрагент не отразил операцию в отчете, сдал нулевую декларацию или не сдал вовсе. Также может оказаться, что такой контрагент вообще отсутствует в ЕГРЮЛ или был ликвидирован.

Система АСК НДС-2 работает с 2015 года, и была обновлена в 2018 году до АСК НДС-3, и с ее помощью налоговикам удалось добиться колоссальных результатов в борьбе с налоговыми махинациями и фирмами-однодневками.

Если система выявила расхождения, которые приводят к занижению налога или завышению суммы к возмещению, она автоматически, без участия инспектора, сформирует требование о предоставлении пояснений.

К требованию будет приложен перечень операций, по которым обнаружены расхождения, с кодом ошибки:

• «1» – в декларации контрагента нет данных об операции, указанной в декларации, то есть обнаружен налоговый разрыв.
• «2» – расходятся данные в книге покупок и в книге продаж.
• «3» – расходятся данные о полученных и выставленных счетах-фактурах (например, отражение посреднических операций).
• «4» – в какой-либо графе допущена ошибка (номер графы укажут в скобках).

Пришло требование предоставить пояснение, что делать?

Первым делом подтвердите, что требование получили – в течение 6 дней направьте налоговикам квитанцию о получении в электронном виде. К этому обязывает п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если этого не сделать, налоговики могут заблокировать расчетный счет компании.

После этого необходимо перепроверить данные декларации, свериться с поставщиком и отправить ответ в форме таблицы из письма ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752 либо уточненную декларацию с правильными данными, если имело место занижение налога, и вы с этим согласны.

Даже если по вашим данным у вас все в порядке, все равно отправьте ответ на требование и сообщите налоговикам, что у вас ошибок нет.

Ответ необходимо отправить в течение 5 дней со дня получения требования и только в электронном виде. Исключение сделано только для тех, кто имеет право сдавать бумажные декларации по НДС. К ответу можно приложить подтверждающие документы.

Если компания не предоставит пояснения, ее оштрафуют на 5 000 рублей, а за повторное нарушение – на 20 000 рублей. Это предусмотрено статьей 129.1 НК РФ. Штрафа не будет, только если вместо ответа на требование организация сразу сдала «уточненку».

Получено требование предоставить документы, что делать?

Если в компанию пришло такое требование, значит, налоговики всерьез заинтересовались декларацией и хотят тщательно проанализировать все операции.

Налоговые органы имеют право потребовать документы, если:

1. Компания заявляет НДС к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ). Государство просто так деньги не отдает, и организации должны быть готовы к тому, что камеральную проверку декларации по возмещению НДС будут проводить особо тщательно. Мы знаем это, поэтому стараемся не сдавать декларации с возмещением без острой необходимости, а переносим вычеты на более поздние сроки, чтобы лишний раз не привлекать внимание налоговой инспекции. А если заявляем о возмещении, то оказываем всестороннюю экспертную поддержку. В ходе камеральных проверок деклараций по возмещению НДС мы всегда отстаиваем интересы наших клиентов во взаимоотношениях с ИФНС, готовим аргументированные ответы на запросы и требования, даем пояснения, а также до конца боремся за благоприятный для клиента исход по итогам проверки – возмещение всех заявленных сумм налога (вплоть до суда).
2. Организация пользуется налоговыми льготами (п.6 ст.88 НК РФ).
3. Имеются расхождения с данными контрагентов, и эти расхождения ведут к занижению налога или завышению суммы возмещения (п.8.1 ст.88 НК РФ).
4. Идет проверка уточненной декларации, которую сдали позже, чем через два года после срока, установленного для сдачи первичной декларации.

Во всех этих случаях нужно подготовить пакет документов, которые запрашивают налоговики, и отправить его в течение 10 дней после получения требования.

Уникальная технология обработки «первички», применяемая 1C-WiseAdvice, позволяет подготовить документы по требованию ИФНС в рамках «камералок» по НДС максимально быстро.

Налоговые органы не могут потребовать предоставить оригиналы документов, но у них есть право ознакомиться с оригиналами, если будет такая необходимость.

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.

Налоговики хотят провести осмотр помещений. Имеют ли они на это право?

Да, имеют, если вы сдали декларацию с НДС к возмещению, или в декларации есть расхождения, которые ведут к занижению налога или завышенной сумме возмещения.

Такое право дает налоговикам п.1 ст. 91 НК РФ. Причем они могут осмотреть и помещения контрагентов. А значит, когда проверяют декларацию контрагента, с осмотром могут прийти и к вам. Это следует из письма налоговой службы от 16.10.2015 № СД-4-3/18072.

Для проведения осмотра у проверяющих на руках должно быть постановление, утвержденное руководителем налоговой инспекции.

Камеральная проверка закончилась. Что дальше?

Если с декларацией все в порядке, никаких документов в налоговой оформлять не будут. О том, что камеральная проверка закончилась успешно, вы можете определить лишь по тому факту, что вас не побеспокоили.

Если нарушения есть, в течение 10 дней после окончания проверки инспекторы оформят акт камеральной проверки и отправят вам в течение пяти дней после его подписания.

У вас будет 10 дней на то, чтобы отправить возражения. После этого начальник инспекции примет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.

Что предпринять, чтобы декларация успешно прошла камеральную проверку?

Как бы банально это ни прозвучало – платить НДС и не использовать серые схемы оптимизации. Контроль со стороны государства в последние годы заметно ужесточился. То, что вчера еще могло сработать, сегодня легко пресекается и наказывается.

Совсем недавно у контролёров появился новый, и еще более эффективный ресурс – система АСК НДС-3. С ее помощью можно установить, заплатила ли компания НДС по каждой сделке, и определить, прибегает ли она к незаконным вычетам по НДС (например, к фирмам-однодневкам). К борьбе с махинациями подключились и банки, мы рассказали об этом здесь.

Используйте только законные способы оптимизации налогов. Они есть, но заниматься этим должны только грамотные специалисты, чтобы избежать излишнего внимания контролирующих органов.

Чтобы не возникало проблем, перед отправкой декларации сверяйте счета-фактуры с контрагентами. И отнеситесь серьезно к выбору контрагентов, потому что даже если закон нарушит контрагент, проблемы могут возникнуть у вас.

Если налоговики все-таки обнаружили расхождения – не игнорируйте требования о пояснениях, а постарайтесь мирно снять их вопросы. И помните, что отказ в возмещении НДС и решение о привлечении к ответственности вы можете оспорить в суде.

Мы знаем, что и как проверяет ИФНС, осознаем риски и возможные потери для бизнеса. Поэтому там, где это возможно и не противоречит требованию законодательства, наши специалисты ведут бухгалтерский учет по правилам налогового и тщательно перепроверяют отчетность по сотне контрольных соотношений.

Наш метод работы позволяет избежать доначислений и санкций (штрафов, пеней) по итогам камеральных проверок по НДС.

Что такое камеральная проверка

Как и что проверяет налоговая

Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.

Что такое камеральная проверка

Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты. Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например Счетная палата или Таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: таможенники изучают таможенные декларации, работники Счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

Кто проводит проверку

Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ФНС — все, камералка началась.

Виды камеральной проверки

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3» , которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:

1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.

При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в Росреестре, есть конкретная недвижимость в собственности ООО или нет.

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.

Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры , договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.

Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.

Как налоговая выбирает, кого проверять

Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.

Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:

1. Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузка для компаний, которые производят текстиль, — 8,1%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
2. Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Цель создания любой фирмы — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года не получает прибыли, а только убытки, налоговая может занервничать: почему участники не закрывают убыточную компанию?
3. Значительный размер налогового вычета.
4. Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
5. Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами из этой отрасли.
6. Миграция между отделами налоговых органов, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах из-за смены местонахождения налогоплательщика.
7. Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.

Правила и порядок проведения

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:

1. Направить запросы в банки о наличии у налогоплательщика счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них.
2. Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
3. Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
4. Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
5. Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
6. Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма купила строение за миллион рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, но так как инспектор подобные вещи утверждать не вправе, он пригласил эксперта — оценщика недвижимости.

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.

Что могут потребовать при камералке по НДС — анализ практики

Все декларации по НДС проходят камеральную проверку. Часто результатом такой проверки является полученное от налогового органа требование о представлении пояснений и документов, которое не всегда является правомерным. Налоговики допускают различные нарушения и в итоге возникает спор, который разрешается в суде. Рассмотрим интересные случаи из недавней арбитражной практики.

Порядок, установленный Налоговым Кодексом

Статья 88 НК РФ регламентирует порядок проведения, сроки, и полномочия должностных лиц при камеральной проверке декларации НДС. Инспекция проводит камеральную проверку на своей территории (п. 1 ст. 88 НК РФ). В общем случае она длится до двух месяцев, но ее срок может быть продлен до трех месяцев (абзацы 4 и 5 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Случаи, когда налоговый инспектор вправе запрашивать сведения и/или документы установлены ст. 88 НК РФ:

• если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями , либо выявлены несоответствия сведений , представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3);
• при проведении камеральной налоговой проверки проверяющие не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией не установлено НК РФ (п. 7).

При камеральной проверке декларации с возмещением НДС налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (ст. 88 НК РФ):

• документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8);
• если в декларации выявлены противоречия или ее данные расходятся с отчетностью контрагентов проверяемого лица, налоговый орган может запросить: книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1).

Какие же нарушения допускают налоговики?

Слишком много документов

Чаще всего встречается следующее нарушение — в требовании не указано по какому контрагенту запрос, а просят вообще все документы.

Совсем недавно в такой ситуации 13-ый Арбитражный апелляционный суд поставил налоговиков на место, отменив Решение суда первой инстанции по делу № А56-38742/2020.

Арбитражный суда СЗО оставил его без изменения, а кассационную жалобу налогового органа без удовлетворения. Это дело стоит того, чтобы рассмотреть его подробнее, т.к. выводы суда помогут вам составить ответ на неправомерное требование налогового органа , и обжаловать его в вышестоящую налоговую инстанцию в досудебном порядке.

Суть дела заключалась в следующем. Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС за 1 кв. 2019 года, в которой был заявлен налог к возмещению. Организация, которая подала декларацию (является микропредприятием и входит в реестр СМП) получила от налогового органа требование представлении большое количество документации.

Налоговики, кроме счетов-фактур и первичных учетных документов, запросили:

• договоры, заключенные со всеми контрагентами: договоры купли-продажи, договоры поставок, договоры аренды, агентские договоры, договоры цессии и иные имеющиеся договоры по сделкам отраженным в декларации;
• оборотно-сальдовые ведомости (общие и по всем счетам бухгалтерского и налогового учета в разрезе субсчетов и контрагентов);
• анализ счетов и карточки счетов: 01, 02, 03, 08, 10, 19, 41, 60, 62, 68, 76, 90, 91 в разрезе субсчетов, контрагентов и договоров;
• лицензии, инвентарные описи и карточки учета объектов ОС, ПТС, свидетельство о регистрации транспортных средств в ГосТехНадзоре, свидетельство о собственности, страховые свидетельства;
• учетную политику и документы, связанные с ее утверждением;
• акты сверки;
• акты о зачете взаимных требований;
• расшифровки дебиторской и кредиторской задолженностей;
• все доверенности за 1 кв. 2019.

Внушительный список, не так ли?

Упростите себе задачу не только по сдаче отчетности, но и по работе с требованиями. Используйте сервис электронной отчетности «Онлайн-Спринтер» — передача отчетов по всем направлениям, уведомления о поступлении требований и писем, контроль за их подтверждением, отправкой ответов на запросы налоговой инспекции и документов в электронном виде.

При обжаловании в Управление ФНС, были отменены только отдельные пункты данного требования, поэтому организация обратилась в суд. Суд первой инстанции поддержал налоговый орган и в удовлетворении заявления налогоплательщику отказал.

Постановлением 13-го Арбитражного апелляционного суда от 18 сентября 2020, решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и ЛО от 29 июня 2020 было отменено, а требования компании удовлетворены.

Рассмотрев требование Инспекции, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам :

• документы, указанные в требовании (кроме полученных счетов-фактур и первичных учетных документов), не подтверждают правомерность налоговых вычетов, отсутствует какая-либо связь запрошенных документов с налоговыми вычетами по НДС, и такие документы не указаны в ст. 172 НК РФ;
• положениями п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что право на применение вычетов поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие на учет (работ, услуг), имущественных прав. Другие документы (в том числе, договоры и регистры бухгалтерского учета) в качестве основания для применения налогового вычета в ст. 172 НК РФ не упоминаются.

Проще говоря — инспекции напомнили по каким правилам нужно работать и как читать НК.

Кроме того, суд отметил следующие важные моменты:

• инспекция, должна была учесть правовой статус налогоплательщика, как СМП, и вытекающие из него особенности ведения бухгалтерского учета, чего в данном случае сделано не было;
• в качестве обоснования правомерности истребования документов Управление ФНС указало, что данные документы подтверждают наличие договорных отношений и статус исполнения взаимных обязательств, ссылаясь на положения ст. 54.1 НК РФ.

Положения ст. 54.1 НК РФ не регулируют порядок проведения камеральных налоговых проверок и, не могут трактоваться, как устраняющие ограничения, установленные п. 7 ст. 88 НК РФ, а равно, как расширяющие допустимый объем истребуемых документов, установленный п. 8 ст. 88 НК РФ.

Чья корова мычала?

Второе нарушение тоже связано с чрезмерными запросами налоговиков. Они просят предоставить: штатное расписание, решение учредителей о назначении директора, приказ о назначении директора и другие документы .

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС у налогоплательщика запросили копии:

• ветеринарных свидетельств на крупный рогатый скот, транспортных накладных, пояснения относительно оплаты за мясо;
• штатного расписания, актов сверок с контрагентами, решения учредителей о назначении директора, приказа о назначении директора, трудовой книжки директора;
• договоров с покупателями продукции, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета на приобретенные и реализованные товары.

Компания отказалась предоставить ветеринарные свидетельства, штатное расписание, решение учредителей, копию трудовой книжки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, сославшись на то, что указанные документы непосредственно к исчислению НДС не относятся в силу п. 7, 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ.

Суд указал, что запрашиваемые инспекцией документы (штатное расписание, решение учредителей о назначении директора, приказ о назначении директора, копия трудовой книжки директора) не относятся к документам, подтверждающим правомерность применения вычетов по НДС, неисполнение налогоплательщиком требования контролеров считается правомерным (Постановление Арбитражного суда ЦО № Ф10-2225/2017 от 30.05.2018 по делу № А48-5582/2016).

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, кроме предусмотренных НК РФ.

Какие ошибки допускают налогоплательщики

Будем честны — не только налоговики допускают нарушения. Сами предприниматели тоже иногда ошибаются.

Налоговый орган просит предоставить документы по одному контрагенту в рамках встречной проверки.

Напомним, что при возмещении НДС инспекция проводит углубленную камеральную проверку и проверяющие могут провести затребовать у ваших контрагентов информацию и документы о вашей деятельности в рамках встречной проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Ситуация: налоговый орган запросил при проведении камеральной проверки декларации по НДС счета-фактуры и первичные документы по одному контрагенту. Налогоплательщик ничего не предоставил в налоговую инспекцию, и был привлечен по п. 1 ст. 126 НК РФ к ответственности в виде штрафа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган была оставлена без удовлетворения, и компания обратилась в суд.

В данной ситуации суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования , и поддержал налоговый орган.

Суд пришел к выводу, что требование налогового органа было оформлено надлежащим образом, а запрашиваемые документы были прямо связаны с подтверждением права на налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям со спорным контрагентом, их истребование налоговым органом является законным (Постановление Арбитражного суда ПО № Ф06-60320/2020 от 10.06.2020 по делу № А12-20791/2019).

К такому же выводу в аналогичной ситуации выводу пришел суд в Постановлении Арбитражного суда ВВО № Ф01-3770/2019 от 13.09.2019 по делу № А28-15406/2018 (Определением Верховного Суда РФ о № 301-ЭС19-23690 отказано в передаче дела для пересмотра).

Как узнать, не выглядит ли контрагент сомнительным, надежен ли он? Воспользуйтесь «Такском-Досье» . Вы сможете оценить финансовое положение, узнать о предстоящей ликвидации, о массовом руководителе и задолженностях по налогам у своих контрагентов. И переходите на ЭДО — так получать необходимые документы от поставщиков и покупателей можно намного быстрее.

Налогоплательщик решил, что камеральная проверка уже закончилась и не представил документы.

Ситуация: Компания получила от налоговиков требование представить документы, по одному контрагенту в рамках встречной проверки, инспекция проверяла его декларацию по НДС. Отправлять документы компания отказалась, так как посчитала, что три месяца уже прошло, и срок камеральной проверки закончился.

Налогоплательщик суд проиграл. Дело в том, что налоговый орган решил провести дополнительные мероприятия налогового контроля, и поэтому сроки проверки нарушены не были (Постановление Арбитражного суда ПО № Ф06-41631/2018 от 01.02.2019 по делу № А55-7123/2018).

Требование о предоставлении документов по контрагенту в рамках встречной проверки является правомерным.

Резюме

На первый взгляд кажется, что практика складывается разнонаправленно, но это не так. Суд всегда рассматривает все нюансы конкретного налогового спора. При внимательном изучении дел, становится ясно, что и налоговый орган и налогоплательщик должны действовать в рамках правового поля. В этом случае у предпринимателей есть достаточно большие шансы отстоять свою позицию при обжаловании в Управлении ФНС и в суде.